財政部新頒布的《企業會計準則第2號——長期股權投資》對規范投資的核算和相關信息的披露，提高會計信息的有用性，推動證券市場的發展具有重要作用。長期股權投資是指企業以并購或其他方式取得且采用成本法或權益法計量的擬長期持有的股權投資。新準則中長期股權投資的后續計量及成本法與權益法的運用范圍發生了較大變化。可以說，長期股權投資成本法、權益法及其適用范圍是該準則最主要的變化。本文擬討論長期股權投資成本法和權益法相互轉換的會計處理。
一、成本法與權益法的適用范圍
長期股權投資的核算方法一般可分為成本法和權益法兩種。
新頒布的《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，當投資企業對被投資單位能夠實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法進行核算。
二、成本法與權益法轉換的會計處理
新準則規定，從非控制變為控制，從而形成企業合并的，長期股權投資應從權益法轉換為成本法，并進行追溯調整；除此以外形成的長期股權投資成本法與權益法之間的轉換，一律采用未來適用法。
（一）從非控制到控制，形成企業合并
1．非同一控制下的合并
在此情況下首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當期損益。
2．同一控制下的合并
在此情況下首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權投資初始投資成本與被投資企業所有者權益的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
（二）其他情況下，成本法與權益法之間的轉換
除從非控制轉為控制外，其他情況下的成本法與權益法的轉換，一律按轉換前長期股權投資的賬面價值作為轉換后的新的投資成本。
要注意的一點是，對于被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，且采用成本法核算的長期股權投資因追加投資等原因能夠對被投資構成控制的，新準則中雖然并沒有明確說明，但根據轉換的相關規定，似乎默認的就是保持成本法核算
