風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。國(guó)際上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域研究起步較早，2003年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，邁出了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的步伐。近年來(lái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)得到了快速發(fā)展。結(jié)合實(shí)務(wù)中積累的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際優(yōu)秀企業(yè)做法，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作流程應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)因素為中心點(diǎn)向外輻射，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向滲透到內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)環(huán)節(jié)（如圖1所示）。
一、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)
圖1以規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃為起點(diǎn)，先考慮審計(jì)范圍是否符合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理受運(yùn)營(yíng)環(huán)境等各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，而這些風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)相互疊加放大或抵銷(xiāo)減少，因此，內(nèi)部審計(jì)不能僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門(mén)的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在審計(jì)范圍中考慮吸收企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的成分，確定范圍后進(jìn)行年度風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的基礎(chǔ)上建立審計(jì)計(jì)劃，使內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定緊密結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。由于內(nèi)部審計(jì)資源有限，一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)突出重點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)管理需要選擇被審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)種類(lèi)，在關(guān)注和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上利用金額的重要性、資產(chǎn)流動(dòng)性、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度等風(fēng)險(xiǎn)因素確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)、安排審計(jì)工作，制定計(jì)劃以確定審計(jì)日程表及審計(jì)所需資源。
二、 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施環(huán)節(jié)必須選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)往往從直接測(cè)試內(nèi)部控制入手，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到適當(dāng)管理，同時(shí)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過(guò)舞弊評(píng)估、有針對(duì)性的調(diào)查、運(yùn)用適當(dāng)?shù)臋z測(cè)和證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法來(lái)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如Oracle公司，其內(nèi)部審計(jì)人員將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)直接掛鉤，審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)充分利用Excel和ACL數(shù)據(jù)分析軟件、公司全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)等審計(jì)工具和資源，運(yùn)用面談和調(diào)查問(wèn)卷、交易合規(guī)性測(cè)試、數(shù)據(jù)分析及趨勢(shì)、溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)等多種審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查和日常檢查，為公司治理層及管理層提供服務(wù)。我國(guó)江鈴汽車(chē)股份有限公司按照風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，非常注重在內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)效率間找到平衡點(diǎn)，采用更嚴(yán)密的程序和更嚴(yán)格的手段，將人力物力資源盡可能分配到風(fēng)險(xiǎn)大的事件或環(huán)節(jié)上。
三、 終結(jié)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅意味著在企業(yè)計(jì)劃中體現(xiàn)對(duì)未來(lái)的預(yù)先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)中。在這兩個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)將完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)潔明了，并關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露和審計(jì)建議執(zhí)行力度。對(duì)此，國(guó)際通用做法有兩點(diǎn)：1.跟蹤管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，一般會(huì)有客戶(hù)滿(mǎn)意度調(diào)查，征求被審計(jì)方的意見(jiàn)，主要目的是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行，以及為企業(yè)增加價(jià)值。2.后續(xù)審計(jì)在確定合適的后續(xù)程序時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)充分考慮報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，考慮實(shí)施糾正措施的困難程度和時(shí)間安排等，并以此為依據(jù)安排后續(xù)工作，對(duì)于糾正措施失敗后仍未消除的風(fēng)險(xiǎn)因素則將其納入重新制訂審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素之中。
總之，鑒于風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，在實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等決策過(guò)程中，以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)重點(diǎn)的理念顯然更加符合企業(yè)需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠改變內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于控制與風(fēng)險(xiǎn)的思考，促使其根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注，以提供更相關(guān)、更符合管理需要的信息。
