代銷貨物是現行增值稅和營業稅的一項特殊應稅業務。是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的活動。即受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物，對代銷貨物發生的質量問題以及法律責任，都由委托方負責。筆者現從委托雙方的角度就代銷貨物的稅務及會計處理進行分析。
一、稅法關于代銷貨物行為的相關規定
《增值稅暫行條例》規定，將貨物交付他人代銷應視同銷售貨物繳納增值稅。委托代銷貨物的納稅義務發生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。而根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)的規定，企業委托代銷貨物的納稅義務發生時間有明顯變化，不再僅以是否收到代銷清單為標志。即使未收到代銷清單但收到貨款或發出代銷商品達180天的同樣要視同銷售計算增值稅。這就要求企業財務人員計算委托代銷貨物增值稅時必須注意最新政策的規定。
《營業稅暫行條例》規定，納稅人因受托代購代銷貨物收取的手續費應按服務業中的“代理業”計算繳納營業稅。
二、新準則對委托代銷行為的會計處理規定
新收入準則明確規定，商品銷售收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：1．企業已經將商品所有權的主要風險和報酬轉移給購貨方；2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3.收入的金額能可靠地計量；4．與交易相關的經濟利益流入企業；5．相關成本能可靠地計量。企業在賬務處理上單獨設立相關的科目進行核算，反映已經發生但尚未確認收入的商品成本。
三、代銷貨物的稅務處理
稅法規定，委托代銷行為應視同銷售貨物征收增值稅，并就提供代銷貨物的勞務所取得的手續費征收營業稅。因而，代銷貨物既涉及增值稅的計算，又涉及營業稅的計算。委托代銷主要有視同買斷、支付手續費兩種方式。
(一)視同買斷方式。
視同買斷方式稅務處理的關鍵在于將該業務分解為委托方銷售商品及受托方購進商品兩筆業務。作為一般購銷處理，只對購銷業務征收增值稅。
例1：向陽工廠委托友華商場銷售甲商品100件， 協議價為每件100元，該商品成本每件80元，增值稅率17%。向陽工廠收到友華商場開來的代銷清單時開具增值稅發票，發票上注明：售價10 000元，增值稅1 700元。友華商場實際銷售時開具的增值稅發上注明：售價12 000元，增值稅為 2 040元。
1.向陽工廠的會計處理
（1）發出代銷商品時：
（2）收到代銷清單，并結清貨款時：
2.友華商場的會計處理
（1）到甲商品時：
（2）實際銷售時：
（3）按合同協議價將款項付給向陽工廠時：
（二）收取手續費的稅務處理。
代銷業務收取手續費方式稅務處理的關鍵在于既要將該業務分解為委托方銷售商品及受托方購進商品兩筆業務，對購銷業務征收增值稅；還要對受托方提供應稅勞務所取得的收入按服務業稅目征收營業稅。如果受托方將代銷貨物按與委托方的協議售價出售，并收取一定比例收取手續費，該手續費即為營業稅的計稅依據。
例2：甲企業委托乙企業銷售商品，乙企業按工廠規定價格銷售,每件商品不含稅價200元，每件商品成本為120元，增值稅稅率17%。甲企業按協議售價的10%支付代銷手續費。3月甲企業發出代銷商品1 000件，乙企業實現銷售600件，雙方已經結算款項。受托方代銷手續費營業稅適用稅率為5%。
1.委托方(甲企業)相關的會計處理
(1) 發出代銷商品時:
(2) 收到代銷清單時:
(3) 計算應支付的代銷手續費時:
(4) 收到乙企業匯來的貨款凈額：
2.受托方(乙企業)相關的會計處理
(1) 收到甲企業商品時：
(2)實際銷售商品600件時:
(3)收到委托方的專用發票時:
(4)支付扣除手續費后的代銷款時:
(5)計算并結轉代銷手續費收入應交的營業稅時:
如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，并另外收取手續費，計稅方法與上例相同，但所加價的收入應同時分別并入銷售金額和手續費金額之內分別計算繳納增值稅和營業稅。
