提要：隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國境內(nèi)上市公司的執(zhí)行，現(xiàn)行稅法與新準(zhǔn)則之間的差異將會(huì)很多。本文對(duì)兩者在處理存貨的三個(gè)方面的差異進(jìn)行了對(duì)比與分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。
一、存貨初始計(jì)量方面的差異及處理
（一）存貨采購費(fèi)用的差異及處理
新準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的說明，規(guī)定商品流通企業(yè)的存貨抵達(dá)倉庫之前發(fā)生的費(fèi)用也必須計(jì)入存貨的采購成本；而現(xiàn)行稅法則規(guī)定這部分費(fèi)用可計(jì)入存貨采購成本，也可計(jì)入期間費(fèi)用，但是不得兩者均計(jì)，導(dǎo)致重復(fù)計(jì)入。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）進(jìn)行物資采購時(shí)，按實(shí)際的采購成本借記“物資采購”等科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。而商品流通企業(yè)（一般納稅人）則可以采用上述做法，也可以只將采購價(jià)款及相應(yīng)的增值稅按上述做法處理，而把采購過程中的費(fèi)用借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。
（二）存貨采購過程中借款費(fèi)用的差異及處理
（三）接受捐贈(zèng)存貨成本的差異及處理
二、存貨發(fā)出方面的差異及處理
（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異及處理
新準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法限定只能使用三種方法，而稅法對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇卻有七種方法，其中只對(duì)后進(jìn)先出法的使用有所限制。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 １８ 號(hào)——所得稅》的規(guī)定，一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、借記“資本公積——其他資本公積”，同時(shí)貸記“遞延所得稅負(fù)債”；企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，同時(shí)貸記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、貸記“資本公積——其他資本公積”。
（二）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法變更程序的差異及處理
新準(zhǔn)則取消了該項(xiàng)目的審批；而稅法要求審批，對(duì)于未經(jīng)審批的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，附報(bào)改變的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：納稅人年度申報(bào)納稅時(shí)，未說明變化原因，不能提供有關(guān)資料，或雖說明變更但沒有合理的經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算需要以及改變前后銜接不合理、計(jì)算存在錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人因改變而減少的所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。
三、存貨期末計(jì)量方面的差異及處理
新準(zhǔn)則要求企業(yè)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日合理估計(jì)存貨可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，保證企業(yè)因市場變化導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變化能夠客觀真實(shí)地得到反映，防止企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)虛增；而稅法則不允許扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)的存貨發(fā)生轉(zhuǎn)讓或其他流出企業(yè)的行為時(shí)，稅法允許按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨的計(jì)稅成本。對(duì)于以前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的跌價(jià)準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額或作為其他減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額的抵減項(xiàng)目。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：年末，當(dāng)企業(yè)存貨發(fā)生跌價(jià)時(shí)，按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)在計(jì)算所得稅時(shí)將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。
