提要： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），明確了公允價值的確認(rèn)情況和使用時的計量方法，與國際趨同。但在應(yīng)用指南中對相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理并未給予具體細化，而是給會計人員留有一定的職業(yè)判斷空間。本文對此談一點個人的看法。
一、商業(yè)實質(zhì)的判斷
企業(yè)對于換入資產(chǎn)與本企業(yè)其他資產(chǎn)結(jié)合預(yù)計能給企業(yè)帶來未來效益要大于換出資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來效益，即表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。給企業(yè)帶來未來效益從三個方面衡量：風(fēng)險、時間和金額。
二、符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量
（一）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
（三）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。公允價值的估值技術(shù)用公允價值計量模型來確定。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
（一） 不涉及補價的。1．按公允價值計量。2．按賬面價值計量時，同舊準(zhǔn)則。
（二） 涉及補價的。1．支付補價時：以公允價值計價時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費；以賬面價值計價時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。2．收到補價時：以公允價值計價時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費；以賬面價值計價時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。這里需要注意的是：對換入資產(chǎn)成本的確定，涉及收到的補價，不再確認(rèn)“應(yīng)確認(rèn)的收益”。
（三）涉及多項資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1．公允價值計量。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
例3：
2．賬面價值計量。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
從上述處理可以看出，新準(zhǔn)則更遵循實質(zhì)重于形式，對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換進行客觀公正地計量和進行會計處理，但是也增加了當(dāng)期損益內(nèi)容，這對利潤的影響很大。這就要求管理層及財會人員要學(xué)會用被投資企業(yè)的資產(chǎn)及其變動情況分析問題來保護自身的利益。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年6月下半月刊
