一、新資產(chǎn)減值會計準則的特征和變化
（一）引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念。CAS8規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
（二）可收回金額的計量原則更具實務(wù)操作指導(dǎo)性。CAS8明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。同時對公允價值的確定依據(jù)給出了層次順序（銷售協(xié)議價格——活躍市場中市場價格——同類資產(chǎn)的最近交易價格——未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），并對處置費用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）分別作了較為詳細的操作指導(dǎo)規(guī)定。
（三）明確了資產(chǎn)減值準備的計提時間，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法。CAS8規(guī)定在會計期末，企業(yè)應(yīng)檢查是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)可收回金額，也不必確認減值損失。資產(chǎn)只有存在減值跡象的情況下，才要求估計可收回金額。估計可收回金額應(yīng)當遵循重要性原則。
（四）取消了商譽直線法攤銷，改為公允價值法；還明確規(guī)定資產(chǎn)價值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當確認減值損失。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。CAS8規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這在一定程度上遏制了人為操縱利潤的行為的發(fā)生。
二、資產(chǎn)組減值損失分攤中存在的問題
對這一問題，通過案例進行分析。
根據(jù)CAS8第二十二條的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。
但CAS8第二十五條又規(guī)定，在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。
三、對原有方法的改進
針對上述方法中的不足和單項資產(chǎn)減值優(yōu)先原則，可以按下面方法進行分攤：資產(chǎn)組減值損失先扣除已進行減值測試的單項資產(chǎn)的減值損失，然后抵減商譽的賬面價值，最后按未進行減值測試的資產(chǎn)的賬面價值的相對比例進行分攤。下面再對上面兩種情況進行分析：
1． 資產(chǎn)減值損失分析：
2．假設(shè)條件如上：
（詳文見《商業(yè)會計》2007年9月 第18期
