【摘要】目前，反傾銷會計在會計對策的研究方面還沒有一個在企業能夠有效實施的切入點。本文從反傾銷的視角出發，結合內部會計控制制度，構建了一個適用于反傾銷的內部會計控制體系，為增強企業的反傾銷能力提供制度保障。
改革開放以來，我國對外貿易不斷發展壯大的同時，也日益成為全球最大的反傾銷受害國。從1979年歐共體對我國糖精、鹽類發起第一宗反傾銷調查至2005年6月，國外對華反傾銷案件共713起，涉及五礦、化工、輕紡、機電、醫療器械等4600多種商品，導致我國出口企業累計經濟損失近1500多億人民幣，而且這種趨勢有愈演愈烈之勢。2004年，比反傾銷更甚的美國337條款給了中國出口企業又一沉重打擊；同年，加拿大對中國進行了3起反補貼調查。2005年1月7日，加拿大國際貿易法庭對涉案的碳鋼和不銹鋼緊固件案作出了存在損害的肯定性裁決，“自此，碳鋼和不銹鋼緊固件案翻開國外對中國出口產品征收反補貼稅的歷史篇章”；同是2005年，美國眾議院通過了旨在對中國發起反補貼調查的《美國貿易權利執行法案》。此外據商務部公布的《中國經貿大事記》中，2006年2月份，與我國相關的傾銷反傾銷問題就達7件。世界銀行高級經濟學家威爾·馬丁曾說“中國內地有70%的出口產品很容易受到反傾銷措施攻擊，未來15年內，中國將持續面臨更嚴重的反傾銷”。面對如此嚴峻的貿易形式，我國企業則表現的異常消極、被動。在我國入世的第一年，我國企業應訴的比率是12：479，勝訴率也不高。而且，我國企業更是很少拿起反傾銷的武器進行自我保護。據統計，從1997年我國發起第一起反傾銷申訴案“新聞紙案”起，截止到2006年5月，我國正式發起反傾銷調查的案件共44件，裁定無損害的案件數共16件，勝訴率居世界末位。這主要是因為相關知識的缺乏，因為個體利益作祟、資料欠缺，更因為我國企業內部反傾銷制度建設與國外競爭對手存在很大的差距。因此，強化企業的反傾銷能力勢在必行。
一、建立基于反傾銷的內部會計控制體系的必要性
我國對有關反傾銷問題的研究日益增多。由于反傾銷提起、反傾銷調查、反傾銷應訴、反傾銷抗辯等過程都需要會計的參與，并直接發展成會計準備、會計舉證、會計陳述、會計抗辯等相關專業知識。因此，反傾銷與會計密不可分，反傾銷會計應運而生。既然企業是反傾銷業務的直接利益方，無疑也是反傾銷業務的主體。在實踐中，企業應對反傾銷要充分發揮會計的作用，建立基于反傾銷的內部會計控制制度。
（一）我國企業內部會計控制的現狀
企業內部會計控制規范體系在我國頒布后，執行效果不甚理想。據不完全統計，目前我國建立有效內部會計控制系統的企業不及總數的20%，許多國有大型企業的內部會計控制更加薄弱。主要原因是企業自身對其重要性、緊迫性認識不夠，內在需求不足，企業作為接受方又是非強制性的，使企業的內部會計控制建設流于形式。朱榮恩等曾在2004年就內部會計控制方法的應用效果做過問卷調查（朱榮恩 應唯等《關于企業內部會計控制應用效果的問卷調查》 《會計研究》 2004.9），如表1所示。
排除企業自己填寫該表不可避免地有些粉飾之外，從表1統計數據中仍能看出，較之其他的控制方法，企業內部報告控制、會計系統控制的執行效果仍然差強人意，而會計控制系統又是反傾銷調查時最先被關注的內部控制對象。可以說，我國成為世界最大的貿易救濟受害國，直接原因是我國企業應對反傾銷的認識和措施不夠，深層次的原因正是企業內部缺乏真正有效的內部會計控制體系。
（二）基于反傾銷的內部會計控制體系建設的意義
將反傾銷與企業的內部會計控制結合起來，建立基于反傾銷的內部會計控制體系有如下意義：
１.符合當前國際化的趨勢
在全球化日益發展的今天，企業面向世界是趨勢。國際化的企業應在具備反傾銷能力的基礎上，具有高效、高質量的內部會計控制體系。
２.有利于內部會計控制規范地發展和完善
企業發展限于國內時，實行嚴格的內部會計控制制度有很大的主觀性，是《內部會計控制規范》的接受方，需求不足。企業面向國際市場、面向全球后，建立一個完善、健全的內部會計控制體系則是必須的，此時企業是《內部會計控制規范》的需求方，有壓力和動力去完善內部會計控制制度。
３.適應于反傾銷形勢的需要
反傾銷中的實地核查、反傾銷規避、舉證、應訴、抗辯、調查等無處不用到企業內部會計控制體系，因而將建立健全反傾銷控制甚或貿易保障體系與企業內部會計控制制度的發展和完善相結合來構建反傾銷的內部會計控制體系，在很大程度上會促進《內部會計控制規范》的實施，使得上令下達，有效加強企業組織并及時主動地應對反傾銷；同時，該體系明確了企業作為反傾銷體系的主體地位，分清職責，在一定程度上避免了企業無主體意識、“搭便車”（Free Riding）行為，有利于維護企業利益，最終實現企業、國家的“雙贏”。
二、基于反傾銷的內部會計控制體系的相關內容分析
（一）基于反傾銷的內部會計控制內涵
反傾銷的內部會計控制就是在現有內部會計控制的理論基礎上，結合企業的“反傾銷”需要而對內部會計控制的進一步發展和完善。它使企業內部會計控制增加了“反傾銷”的職能，以適應當今國際市場發展的需要。縱觀前人的研究成果，筆者認為反傾銷內部會計控制的范疇可如圖1所示：
基于反傾銷需要的內部會計控制的研究是個嶄新的領域。從現有的反傾銷知識和會計控制理論來看，筆者認為，反傾銷需要的內部會計控制至少包括兩個大的方面：反傾銷申訴和反傾銷應訴。如果將企業比作一個武士，那么“傾銷申訴”就是企業在不正當競爭中的“矛”，“反傾銷應訴”則是“盾”。面對復雜的國際市場，必須“矛”、“盾”兩手抓、“兩手都要硬”。反傾銷內部會計控制的研究應是全面構建“矛、盾”整體，為我國企業走向國際市場并站穩腳跟打下基礎。筆者根據目前的反傾銷程序，設計了基于反傾銷的內部會計控制結構，如圖2所示：
反傾銷與會計相結合的重點是成本會計。通過成本會計披露的“成本信息”為反傾銷工作提供最直接、最及時、最關鍵的資料。但這仍需要其他各個會計的分支來輔助完成，因而實際上反傾銷會計與會計的各個分支均有交叉，其重點是：成本會計、競爭對手會計和管理會計、財務會計。
競爭對手會計是指“以權變管理思想為指導，始終貫穿‘知己知彼’這一核心戰略思想，通過各種現代管理方法搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息，應對國際反傾銷的一種現代會計管理方法。”（周友梅 《試論反傾銷會計的若干問題》 《當代財經》2003.11 P109-113)競爭對手會計一般包括國內競爭對手會計和國外競爭對手會計兩部分，前者主要是為了掌握國內競爭對手的情況，為協調好同業在國際市場的競爭，避免引發反傾銷訴訟；后者是為了掌握國際主要競爭對手的情況，以幫助企業營銷定位、應付競爭局面和規避、迎戰國際反傾銷訴訟。
（二）基于反傾銷的內部會計控制體系核心——反傾銷的內部會計控制制度設計
內部會計控制，就是在企業內部通過運用會計及其他有關方法，對財務、會計和有關的經濟活動、經濟業務進行的控制。主要分為：對會計核算的控制以保證財產的安全、完整，保證會計信息的真實；對經濟活動的控制，通過會計活動的參與，保證經濟正常、有序地運行。面對我國加入WTO后出現的新的貿易局勢，內部會計控制也應適時跟進，適應新環境、強化貿易保障意識，豐富完善內部會計控制體系。其中，創立、發展和完善企業內部會計控制的“反傾銷”職能已是當務之急。一方面要強化現有內部會計控制的執行與監督，如成本費用會計控制、采購會計控制、銷售會計控制等；另一方面要求建立更有針對性的反傾銷需要的內部會計控制規范。基于反傾銷的內部會計控制體系也必然需要有相應的內部會計控制制度來保障。
本文原文
根據已頒布的內部會計控制規范和反傾銷會計的研究成果，從應對反傾銷的角度出發，筆者認為頒布“內部會計控制——反傾銷規范”十分必要。“反傾銷規范”可以從崗位分工及授權批準、反傾銷業務的管理、監督檢查等三個方面進行構建。
（三）基于反傾銷的內部會計控制體系重點——成本控制
在財務會計和反傾銷會計中，成本的計算差異在于“銷售、管理和一般費用（Selling and General and Administrative Costs 簡稱SG＆A）”，成本會計資料需要進一步分析測算才能得出反傾銷會計所需要的信息。我國許多學者對此進行了深入有效的分析論證，得出許多可行的方案。但如何將其運用到實踐中，運用現有的成本費用核算體系進行反傾銷成本控制，需要進一步進行探索。
在實務中，成本費用主要發生在企業的生產加工循環過程中。生產加工循環就是將原材料加工成產成品的過程，主要包括：生產過程中領用原材料，加工產品支付費用和分攤各種生產費用及計算成本等各項業務。生產加工業務的循環大致上如圖３所示：
目前我國生產型企業中有關成本的計算方法多采用傳統的品種法、分批法和分步法等。計算成本時，要進行材料費用的歸集和分配、工資和福利費的歸集和分配、制造費用的歸集和分配等，最后計算出各種產品的成本，并采用一定的方法把各種產品成本劃分為完工產品的成本和在產品的成本。基于反傾銷的會計控制則可通過對上述過程中關鍵控制點的制度規定來實現，如生產循環中的職務分離控制、生產計劃控制、生產進度控制、產品質量控制、以及產品成本控制（又可細分為：材料費用、工資和福利費、制造費用等控制點）。
按照我國頒布的《內部會計控制——成本費用》的規定，成本費用控制體現在三個方面：崗位分工及授權批準、成本費用支出控制和監督檢查。將控制點明確后，根據反傾銷業務的需要，運用控制方法并結合企業具體的生產工藝、組織特點等，制定出滿足反傾銷需要的會計控制方案，如成本動因分析、邊際成本抗辯資料等，實現反傾銷對會計工作的要求。
（四）基于反傾銷的內部會計控制體系主體——企業反傾銷的會計控制
１.基于反傾銷申訴的會計控制規程
我國企業反傾銷申訴處于弱勢的一大原因是：企業法律意識薄弱，主體意識不強，對反傾銷申訴過程缺乏足夠的了解。根據反傾銷申訴的基本程序及對內部會計控制的需要，筆者繪制的反傾銷申訴的會計控制如圖４所示：
由于篇幅所限，反傾銷申訴的會計控制這里不做具體分析。
２.基于反傾銷應訴的會計控制規程
與反傾銷申訴相對應，我國企業進行反傾銷應訴的會計控制，可以按圖5所示的程序進行相應的設計和控制。
反傾銷應訴的會計控制這里不做具體分析。
３.基于反傾銷的內部會計控制機構
經過以上基本分析和初步探討，筆者建議面向國際市場的大型企業應建立反傾銷機構。基于反傾銷的內部會計控制的機構功能可按圖6所示進行設計。
（五）基于反傾銷的內部會計控制體系的控制環境
美國著名經濟學家Jerold L.Zimmerman認為：“研究企業內部會計系統，對會計系統運作的大環境的了解是十分重要的，……外部環境通過技術進步與市場狀況的變化作用于公司結構（包括會計系統的選擇）及經營方針，從而影響公司價值”，
（Jerold L.Zimmerman，（2000）：“Ac
counting for Decision Making and
Control”，Second Edition，McGraw-Hill
Press，P708.）并進一步指出：“會計系統的采用，不應是對其他企業的簡單模仿，而應該是各種外部因素沖擊的結果”。美國1990年生效的《審計標準文告》中指出“控制環境是指對建立、增強或調節特殊政策及程序有效性有影響的各種因素所產生的綜合效果”。可見，研究控制環境是構建反傾銷內部會計控制體系必不可少的環節。
內部會計控制的控制環境是指影響和制約會計控制的內容、程序、方法以及作用發揮的企業內外因素。外部因素是企業所處的外部環境，對內部會計控制起到約束、引導和規范的作用；相應地，內部因素則對內部會計控制更為直接且是內部控制所能控制的。內部會計控制與控制環境之間應是一種相互影響、相互制約的關系。因而，企業內部會計控制體系的設計和實施，既要反映和適應控制環境的需要，又要利于促進、營造一種適應于內部會計控制的環境“土壤”。
根據目前的研究結果和現狀，可知反傾銷視角下的內部會計控制的控制環境內容如圖７所示：
控制環境作為整個反傾銷視角下的內部會計控制體系的有機組成部分，發揮著不可或缺的重要作用，在我國尤其是商務部和行業協會，對企業的反傾銷有至關重要的影響。目前我國已有許多學者對此方面進行了研究，取得了一定成果。需要繼續做的是從整個反傾銷會計控制體系的角度出發，對控制環境再進行研究，分清職責，協調一致，嚴密、高效地維護企業和國家的利益。
三、基于反傾銷的內部會計控制體系
從以上分析可見，基于應對反傾銷需要，會計控制制度設計時，需要在反傾銷這一背景下，對內部會計控制體系的主體、核心、重點、控制環境、機構設置及功能進行有效分析，從而構建一個有效的基于反傾銷視角下的內部會計控制體系。即：以內部會計控制為核心，企業反傾銷需要為主體，以企業內外存在的環境條件為輔、相互影響相互制約的全方位立體式的控制體系。如圖8所示：
反傾銷的內部會計控制機構應按照滿足反傾銷需要的會計控制制度的規定發揮作用，保障企業應對反傾銷的成功，使反傾銷的內部會計控制體系發揮應有的作用。
本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。
