摘要:財政部新發布的《企業會計準則第8號—資產減值》在內容上進行了許多更新，既與國際準則趨同，又有中國特色。本文對該準則的某些內容進行了解讀，并對存在的一些問題進行了分析。
關鍵詞:資產減值 可收回金額 公允價值 商譽
2006年2月15日，財政部發布了《企業會計準則第8號—資產減值》（簡稱《資產減值準則》）。本文擬對《資產減值準則》談一點粗淺的認識。
一、對《資產減值準則》的解讀
1、《資產減值準則》明確了資產減值的適用范圍。規定存貨、采用公允價值計量模式的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產、未探明礦區權益等資產的減值分別適用與其相關的具體會計準則的規定，上述資產以外的資產（主要包括固定資產和無形資產）適用本準則。
2、《資產減值準則》明確規定企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試，并在市價、經濟及法律環境、市場利率、資產狀態、經濟效績等方面給出了資產減值跡象的判斷標準。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
3、《資產減值準則》明確了資產可收回金額的計量。規定可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定；規定了公允價值的確認原則，規定資產未來現金流量現值的確定，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素，強調現金流量一般最多涵蓋五年，指出折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
4、《資產減值準則》引入了資產組和總部資產的概念。當企業難以對單項資產的可收回金額進行估計時，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。當總部資產有減值的跡象時，企業應當對總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合進行減值測試。
5、《資產減值準則》取消了商譽直線法攤銷，明確了商譽減值的處理。由于商譽不能獨立于其他資產產生現金流量，所以其減值測試應結合與其相關的資產組或者資產組組合進行。
6、《資產減值準則》明確了資產減值的抵減程序。資產減值首先抵減商譽的賬面價值，剩余的再根據資產組中除商譽外的其他資產的賬面價值比例抵減其他各項資產的賬面價值。
7、《資產減值準則》明確了資產損失的處理。資產減值損失計入當期損益，“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”當然，資產減值損失不得轉回的范圍僅限于《資產減值準則》所適用的資產范圍，主要是固定資產和無形資產。
二、對《資產減值準則》的思考
1、能否取得公允的“公允價值”。《資產減值準則》確定資產可收回金額時，應用了“公允價值”，雖然該準則規定了公允價值的確認原則，即有銷售協議價格的，按銷售協議價格，不存在銷售協議但活躍市場的，按市場價格，既不存在銷售協議也不活躍市場的，以最佳信息為基礎確定。但從我國目前的國情看，“公允價值”是否公允很難判斷。首先，由于我國市場經濟還存在許多缺陷，許多交易并不是公平交易，即使有銷售協議價格，也未必是“公允價值”。其次，即使相同的資產，在市場中會有不同的價格。在這種情況下，真正的“公允價值”是很難取得的。
2、折現率的選擇彈性是否過大。在計算資產預計未來現金流量的現值時，《資產減值準則》規定的折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率，這就為企業選擇折現率提供了空間，而折現率的高低直接影響現值，影響資產是否減值的判斷，影響資產減值損失的確認，折現率的選擇有可能成為新的調控利潤的工具。
3、“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”是否合理。以往實務中，有單位把資產減值損失的計提與轉回當作任意調節企業利潤的工具，為了加強這方面的監管，該準則規定，“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”但是，會計的基本原則是真實性，企業必須為信息的使用者提供真實的數據。如果企業資產價值回升，以前確認的損失不能轉回，那么所提供的會計信息也就不是真實的反映，這似乎有違于會計的真實性原則。
此外，在實務中，要做好資產減值的會計，就必須對資產是否減值作出正確的判斷，對資產組有準確、合理的劃分，能正確計算資產預計未來現金流量現值，能夠正確計算資產減值損失并抵減減值資產的賬面價值等，需要會計人員不但要有豐富的會計經驗，較強的職業判斷能力，分析能力，還要具備生產、工程、評估、市場等多方面的知識，會計人員的素質將直接影響《資產減值準則》執行的效果。然而從目前全國會計人員的綜合素質來看，許多企業，尤其是中小企業要很好地執行《資產減值準則》就會有很多困難。
參考文獻
①財政部.企業會計準則.北京.經濟科學出版社.2006.2
②夏鵬,伍李明.新企業會計準則的主要變化及對企業的影響.財務與會計.2006,5
