改革開放后，尤其是20世紀80年代以來，企業資金的來源渠道發生了質的變化，除企業的自有資金外，借入資金開始占據重要地位，相應地，借款費用的核算問題也就凸現出來。為此，財政部于1994年7月6日發布了《企業會計準則——借款費用（征求意見搞）》，并于2001年1月18日發布了《企業會計準則——借款費用》。為了與國際會計準則接軌， 2006年2月15日，財政部發布了新的《企業會計準則——借款費用》，對原準則做了進一步修改，并已于2007年1月1日正式實施。為了更好的理解和運用該準則，現就我國借款費用準則與國際會計準則作一比較。
一、關于借款費用定義的比較
我國新準則中借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。與融資租賃有關的融資費用適用《企業會計準則第21號——租賃》。國際會計準則第23號(IAS23)借款費用是指企業因借入資金而發生的利息和其他費用，包括：（1）銀行透支利息和短期借款和長期借款的利息；（2）與借款有關的折價或溢價的攤銷；（3）安排借款時發生的輔助費用的攤銷；（4）依照 《國際會計準則第17——租賃》確認的融資租賃所形成的融資租賃費；（5）作為外幣借款利息費用調整的匯兌差額。
我國新準則關于借款費用的界定，其范圍比國際會計準則第23號（IAS23）要窄，與租賃有關的內容已在相關準則中規范，且我國銀行目前不允許透支，所以也不包括透支利息。
二、關于借款費用資本化確認的比較
我國新準則規定：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應予以資本化；其他的借款費用，應于發生當期確認為費用。因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應在發生時予以資本化；以后發生的輔助費用應于發生當期確認為費用。一般借款發生的輔助費用于發生當期確認為費用。國際會計準則規定：借款費用應在發生的當期確認為費用。符合資本化條件的應予資本化：（1）直接歸屬相關資產的購置、建造或生產的借款費用，應作為該項資產的一部分予以資本化。（2）當借款費用可能為企業帶來未來經濟利益并且該費用能夠可靠地計量時，應將其作為資產成本的一部分予以資本化。
兩者相比，國際會計準則更傾向于借款費用的費用化，將其作為基準處理方法，而把借款費用資本化作為在一定條件下所“允許選擇”的方法。之所以如此，是因為根據收益配比原則，借款費用在某種情況下應當予以資本化，但從實務上考慮，費用化更便于操作，而且符合穩健性原則。
三、關于借款費用資本化金額確定的比較
國際會計準則指出：借款費用資本化的金額，原則上是在企業所發生的全部借款費用之中，如果不為某項資產發生支出，就不會發生那一部分借款費用。這一資本化金額的計算，通常是資本化比率乘以在某項資產上的支出數額。在實務中確定資本化比率，一般是將借款費用總額與本期內的賬面金額相比較。對于專門為獲取某項相關資產借入的資金，其資本化的金額應為借款期內發生的實際借款費用，減去該借款用于臨時投資所帶來的任何投資收益。對于一般性借入的資金，其逐步化的金額應通過運用資本化比率乘以發生在該資產上的支出確定。資本化比率應是企業當期尚未償付的所有借款（不包括為獲得某項符合條件的資產而專門借入的款項）的借款費用的加權平均值。某一期間允許資本化的借款費用總額不應超過企業在該期內發生的借款費用總額。
我國會計準則規定：在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或者溢價的攤銷）資本化金額應當按照下列規定處理：
（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定，其計算方法與專門借款加權平均利率計算方法相同。
總體看來，我國借款費用準則中借款費用資本化金額的確定與國際借款費用準則的規定大體相似，只是我國會計準則對借款費用資本化金額的計算進行了細化，保證了資本化金額的計算有統一的標準，避免了會計人員隨意選擇計算方法調整利潤的情況發生。
四、關于借款費用資本化開始的比較
我國新準則要求以下三個條件同時具備應開始資本化：（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
國際會計準則第23號（IAS23）資本化開始時間如下：(1)該資產的開支發生時；(2)借款費用發生時；(3)為使資產達到預定使用或銷售狀態所必要的準備工作正在進行中。
由此可見，我國借款費用資本化開始的時間和國際會計準則是一致的，這就大大壓縮了會計人員隨意進行資本化，虛增資產的空間。
五、關于借款費用資本化暫停的比較
我國新準則規定：符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或生產活動重新開始。如果中斷是所購建或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。
國際會計準則第23號（IAS23）則規定：如果開發活動發生較長的中斷期間，應暫停借款費用的資本化。但是，在大量的技術性和管理性工作進行的期間內，通常不暫停借款費用的資本化。如果暫時的中斷是使資產達到預定使用或可銷售狀態必要的程序，也不能暫停借款費用的資本花。
兩者相比：我國借款費用會計準則明確了中斷的原因（非正常中斷），以及中斷的時間（連續超過3個月）。這里的“非正常中斷”包括由于勞動糾紛、發生安全事故、改變設計圖紙、資金周轉困難等原因而導致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序而發生的中斷，或由于可預見的不可抗力因素導致的中斷。“中斷連續超過3個月”是指從固定資產的購建活動中斷開始到恢復購建活動為止的時間連續超過3個月（含3個月）。
六、關于借款費用資本化停止的比較
我國新準則規定：購建或者生產的符合資產化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，以后發生的借款費用計入當期損益。
國際會計準則第23號（IAS23）規定：為使符合條件的資產達到其預定的可使用或銷售狀態而必要的準備活動實質上完成時，以及如果符合條件的資產的各部分分別完工，而每部分在其他部分繼續建造的過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用或可銷售狀態所必要的準備活動實質上已經完成，借款費用的資本化應當停止。
我國對“達到預定可使用狀態”有更詳細的判斷標準：（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成；（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計、合同或者生產不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（3）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。
七、關于借款費用資本化披露的比較
國際會計準則第23號（IAS23）要求財務報表應當披露如下內容：（1）借款費用采用的會計政策；（2）本期已資本化的借款費用金額；（3）用于確定符合資本化條件的借款費用金額的資本化比率。
我國借款費用準則對于報表所作的規定，與之基本相同，既規定要披露當期資本化的借款費用金額，也要披露當期用于確定資本化金額的資本化率，從而有利于投資者全面了解上市公司利息資本化的情況。我國借款費用準則沒有要求披露借款費用采用的會計準則，這是因為國際會計準則提供了兩種借款費用處理的會計政策，即基準處理方法和允許選用的處理方法，所以要求企業在財務報表中披露其借款費用核算采用了哪一種會計政策，但是我國會計準則中，對于借款費用的核算只采用了一種會計政策，而且每個企業都一樣，所以就沒必要要求我國企業披露借款費用核算采用的會計政策了。
通過上述比較可以看出，我國借款費用準則在很大程度上借鑒了國際借款費用準則。應該承認，在符合資本化條件的借款費用的認定及資本化金額的計量方面，國際會計準則第23號（IAS23）（備選方法）追求的更加公允。而我國借款費用會計準則更強調穩健、可操作性。雖然我國借款費用準則對有關標準規定得過于詳盡，或許不盡符合每個企業乃至每項經濟業務的實際情況，而且在相當程度上降低了準則的適應性，但面對當前會計信息質量普遍不高的現實情況，這種設置強制性標準的做法還是有助于提高我國會計信息質量的。
