江蘇省送變電工程公司 毛再友
會計政策選擇是指在既定的可選擇域內（一般由各國的會計準則、相關經濟法規等組成的會計規范體系所限定），根據特定主體的經營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。企業的會計政策選擇貫穿于企業從會計確認到計量、記錄、報告等環節構成的整個會計過程。會計的工作過程其實就是會計政策的選擇過程，從形式上會計政策的選擇表現為一種技術方法的選擇過程，但會計政策的選擇絕不僅僅是簡單的技術問題，選擇不同的會計政策對各利益相關方將產生不同的影響，因此它是公司利益相關者處理經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益不可或缺的一項措施。所以企業會計政策的選擇歷來受各利益相關方的重視。
一、企業會計政策選擇的客觀必然性
(一)市場壓力是企業會計政策選擇的必然結果
由于現代企業制度中經營權和所有權的分離，企業經營者的“逆向選擇”和“道德風險”不可避免地存在。而管理當局是資本運作的實際操作者，具有其他利益集團所沒有的優勢。會計政策的選擇實質上變成了維護管理當局利益的工具。競爭的經理人市場和有效的監管市場，促使經理人追求自身價值最大化而非企業價值最大化，因為理性的經理人都希望自己在經理人市場中價值最大，而價值的高低又取決于所經營公司的經營業績。同時經理人員還會受到董事會的監管，如果未能達到股東所需求的價值最大化，經理人員就有可能會被撤換。由于各種壓力的影響，經理人員必然會進行會計政策的選擇。
(二)會計準則及制度規范的局限性
從會計準則的制定層面看，企業準則制定與完善的漸進性與局限性，為企業會計政策的選擇提供了空間。會計實務的多樣性、會計準則與會計實踐發展的不同步與信息不對稱等，都是影響會計政策選擇的客觀原因。對市場機制的過分信賴，致使政府監管力度不夠，這些都為企業選擇會計政策提供了空間。
首先，從會計準則制定的技術看，由于經濟事項繁雜、信息不對稱、市場失靈等情況，使得政府機構在制定會計政策時不可能制定出一套“放之四海皆準”的法規，使每一項業務都有具體的會計政策相對應。現實是每一項經濟業務與會計政策之間是一對多的關系，而在實際的會計操作中究竟采用何種會計政策，則由經營者根據企業自身的情況進行選擇。因此在現有的以會計準則為會計政策規范主體的模式下，對某一經濟事項的會計處理方法有多種選擇，在一定程度上為企業進行會計政策的選擇留下了空間。
其次，企業的財務報告反映了企業管理當局、政府及債務人等各利益集團決策的結果，并影響其后期的決策行為，進而影響其他利益相關者的利益，也就是說會計信息具有一定的經濟后果。從某種意義上講，會計準則的制定是各利益相關方博弈的結果。會計準則的制定者也并不是局外人，本身也是利益分配的一方，因此在制定會計準則時不可避免地會保證自己效用函數的最大化。但同時又必須平衡各利益集團之間的利益，緩解矛盾，使之都能接受博弈的結果——會計準則。很顯然，給每一經濟業務的處理都提供一定的選擇空間，是實現這一目的的有效途徑。因此，會計信息的經濟后果以及由此形成的政治博弈也使企業擁有了會計政策的選擇權。
(三)企業追求利益最大化的內在動機
追求企業價值最大化是企業進行會計政策選擇的內在動機，而且這種選擇是企業長期的、動態的優化過程。經濟的發展和全球一體化，使環境的復雜性和不確定程度越來越高，企業的經濟業務也具有一定的復雜性，每個企業的情況也是各不相同的，企業如果不能根據自身的情況從若干個備選方案中選擇出恰當的會計政策，那么就無法客觀公允地反映企業的狀況。同時，依據契約理論，企業是一系列復雜契約關系的連接點，而會計則可以為企業中的各類契約的訂立和執行提供相應的數據信息，企業的經理人員有動機通過選擇會計政策來改變契約各方的利益。
二、企業在選擇會計政策時應遵循的原則
會計政策的選擇不可避免，而我國企業當前在選擇會計政策方面還存在諸多問題。同時我們都知道，公允的會計政策下的會計信息能夠客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，既不主觀地維護股東的利益，也不存在嚴重的經濟后果，可以統籌兼顧各方的利益。公允的重要性由此可見一斑。筆者認為企業在選擇會計政策時要達到公允的要求，應遵循以下原則：
(一) 合法性
企業選擇會計政策必須在會計相關法律法規規定的范圍內。所選擇的會計政策的合法性本身就是公允性的體現。會計準則是會計核算工作的規范，即就各項經濟業務的會計處理方法和會計核算程序做出規定，為各企業的會計核算行為提供規范，保證會計信息的規范和可比。因此企業選擇會計政策時必須在會計準則允許的范圍內進行，比如在現行條件下，資產只能以歷史成本計價，而不是以市場價值計價。只有報有關部門批準，并在報表附注中說明才可以選擇適用特殊的會計政策。
(二)合理性
合理的會計政策選擇是指企業在法律法規的約束下，結合企業自身的生產經營和理財環境的特點，選擇適當的會計處理程序和方法。這種合理性其實也就是一種適用性。沒有適合企業自身特點的會計政策必然會導致會計信息的失真。只有合理的會計政策才能真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。如一些成長性的企業（如電子行業），在選擇會計政策時可能為了降低過高的社會期望值，緩解財務壓力，而選擇能夠減少利潤的會計政策。同時，較低的利潤還可以降低員工要求漲工資的欲望和幅度，減少人工費用。反之，一個成長較慢或者處于穩定期的企業，則可以采用相反的會計政策。
(三)可比性
可比性可以分為縱向可比性和橫向可比性。縱向可比性即一致性，即企業在選擇會計政策時前后各期應當保持一致，不應隨意變動。如果按規定變更會計政策或者為了能夠更好地反映企業的業績而選擇新的會計政策時，應當在會計報表中予以披露，并進行追溯調整。這樣企業的會計信息才可以持續，才有助于會計信息的使用者分析不同時期的財務狀況及經營成果的變動情況并做出預測和決策。橫向可比性即要求同行業同類企業之間的可比性，在同類行業中會計政策有很強的通用性。而且選擇與同行業相協調的會計政策有助于企業與同業競爭者進行比較分析，從而分析自身的不足或優勢。
只有以下兩種情況，會計政策才可以變更：一是法律法規的規定。比如新《企業會計制度》規定，生物性資產的折舊方法有年限折舊法、工作量法、產量法，也就是說，從新的會計準則實施開始，原來的年限總和法和雙倍余額遞減法就不能再使用，企業內部要追溯調整，以保證其可比性。二是變更后的會計政策能夠更好地反映企業的經營成果。當原來的會計政策不能適應企業發展需要時，需重新選擇會計政策以適應企業，反映變化了的經濟狀況。
(四)謹慎性
謹慎性是指在不確定因素的情況下做出預測時，需要做出謹慎性的要求，既不虛增利潤，也不壓低負債和費用，從而使各種經濟業務和會計事項存在的內在風險和不確定因素都得到充分的考慮。但是謹慎性并不是要求抬高不確定的損失或負債，也并不是排斥對可預計收入的確認，只是要求在慎重考慮各種不確定因素的風險后，做出科學的判斷選擇會計政策。但是，無論何種情況，會計政策的選擇都不允許以謹慎性為借口，建立秘密準備，給人為操縱會計利潤做準備。
