平陽電力有限責任公司 季君君
2006年2月我國頒布的新會計準則與舊會計準則相比較，在計量基礎、固定資產價值的確定、減值準備的提取、固定資產的折舊和稅收處理等等方面發生了重要的變化，它的實施必將對企業的經營活動產生較大的影響。本文擬通過新舊會計準則的差異對比，試分析新會計準則對企業經營活動所產生的影響。
一、新準則在確認標準和計量基礎方面發生了重大變化
新會計準則在確認標準和計量基礎方面發生了重要變化，其中主要體現在“直接計入利潤的利得和損失”， 即主要是“公允價值變動損益”。 新準則對六大會計要素作了重大調整，在所有者權益和利潤要素中分別引入了國際準則中的“利得”和“損失”概念，將利得和損失區分為直接計入所有者權益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失。不再強調歷史成本為基礎計量的屬性，而是按照現行國際慣例把公允價值概念引入中國會計體系，在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、金融工具、套期保值和非共同控制下的企業合并等方面都引入了公允價值計量。將公允價值的變動直接計入利潤，由此引起關鍵業績指標如凈資產收益率、總資產報酬率、資產負債率等的計算隨之改變，直接影響企業的經營業績。
二、新會計準則的實施將對企業的盈余管理行為有所抑制
舊的企業會計準則規定，企業所提取的各項資產減值準備應當計入當期的損益，并且允許可以在以后的年度里轉回。這種規定就很容易使減值準備變成企業進行利潤調整的手段。例如，企業在利潤較高的會計年度，可以通過多計提減值準備的方式來調低利潤，從而達到避稅的目的。或者在某一虧損的會計年度，企業干脆加大減值準備的提取大虧一把，在以后需要的年度里再將其沖回來。
新的會計準則在計提減值準備方面充分體現了謹慎性原則。新準則規定，企業只有在有客觀證據表明企業確實發生了資產減值的情況下，才可以提取資產減值準備，證據要求真實，這就使得企業不能夠想提多少就提多少。另外，與舊準則區別最為明顯的一點是，企業已經確定的資產減值在以后年度內不得轉回，除非企業處置資產。
三、新會計準則的實施對企業稅收的影響
新準則頒布以前，企業對所得稅費用的處理，既可以選擇應付稅款法又可以選擇納稅影響會計法，這兩種所得稅方法都不影響本期應交所得稅的計算與繳納，兩者的區別在于資產負債表中“所得稅”費用的不同。作為會計報表中的費用項目，應當根據企業會計準則，按照權責發生制與配比原則反映當期收益中的所得稅費用。但是許多企業在實物中為了避免復雜的稅收調整采用了應付稅款法，也就是在按照稅法計算出的應交所得稅數額與所得稅費用相等。這樣計算出來的所得稅費用不是企業當期利潤所負擔的本期所得稅費用，因此根據利潤總額減去所得稅得到的凈利潤也不是企業的真實利潤，不符合權責發生制原則與配比原則。新會計準則中對企業所得稅的處理則摒棄了應付稅款法，對包括所得稅會計在內的財務會計的視角由利潤表觀轉向資產負債表觀，對于資產和負債，應當對比其賬面價值和計稅基礎，區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，根據不同情況確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。并特別指出，如需要確認遞延所得稅資產的，必須有確鑿證據表明企業未來能夠獲得足夠的應納稅所得額，否則不得確認，這在理論上更加符合會計要素確認的要求。
新準則要求將符合條件的交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等的公允價值變動計入當期損益。企業將這些資產和負債出售或結算之前，這類損益實質上屬于未實現損益。這種性質的未實現損益應否交納所得稅迄今仍然懸而未決。
四、新會計準則的實施對企業管理提出更高的要求
新準則中的一個亮點是，其賦予管理層更多的自由選擇權，要求他們在選擇會計政策過程中發揮更多的專業判斷。例如，新準則改變了舊準則中對固定資產的折舊年限與預計殘值做出“一刀切”的規定，將這類權限下放給企業，由企業管理層根據其經營戰略和實際情況自行確定折舊年限和預計殘值。再者，隨著新準則的實施，利潤分配決策將更加困難，新準則將導致企業確認大量持有利得或損失和非經營性損益（如債務重組損益），這些損益的確認往往缺乏相應的現金流量，導致企業報表上體現的凈利潤與現金流量相互背離，這就要求管理層必須區分已實現損益和未實現損益，在利潤分配時力求穩健。更重要的是，新準則借鑒國際會計準則理事會的做法，選擇了“原則導向”的準則制定模式。這種模式側重原則性規定，淡化操作指南，減少例外情形，避免量化標準，要求管理層在確認、計量和報告過程中發揮更多的專業判斷。
此外，由于新準則引入了公允價值的計量模式，企業的經營成果與市場的關聯度更高，收入與成本更難以預計，預算的控制力和剛性將面臨挑戰，對市場的準確把握將直接決定預算的準確性和剛性。國家電網公司一直非常重視預算的控制能力，特別是公司推進集團化運作、集約化發展、精細化管理、標準化建設以來，預算對資源的引領作用不斷加強，預算工作的重要程度不斷提高。執行新準則后，預算工作要積極應對新形勢，提高對市場變化的關注程度，加強預算跟蹤、監控和分析，提高預算編制的準確性，把預算編制、預算調整等建立在對市場的準確把握之上，確保預算功能的充分發揮。
總的來說，基于上述的幾點變化，企業應當以重要性原則為基礎，遵循謹慎性原則，對執行新會計準則過程中的重點問題予以充分關注，確保會計信息的真實、準確和完整。
