2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,這標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。從總的來看,這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系起點(diǎn)高,內(nèi)容完整,覆蓋面廣,建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白,并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破,為深化我國(guó)企業(yè)改革、實(shí)施請(qǐng)進(jìn)來、走出去戰(zhàn)略,為適應(yīng)我國(guó)金融體制改革、應(yīng)對(duì)金融服務(wù)市場(chǎng)開放的挑戰(zhàn),為促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立有助于降低交易費(fèi)用,提高市場(chǎng)效率
按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),企業(yè)的本質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié),但契約的簽訂往往需要以會(huì)計(jì)信息為依據(jù),簽約的結(jié)果往往需要用會(huì)計(jì)信息來衡量。在這種情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成規(guī)則成為了契約的簽訂、履行和考核的重要基礎(chǔ),也是協(xié)調(diào)各簽約關(guān)系人之間關(guān)系的重要依據(jù)。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則------基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定了企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定和所規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求都圍繞這一目標(biāo)展開,凸現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保護(hù)投資者利益以及公共利益的核心理念,這對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其透明度,減少信息不對(duì)稱,進(jìn)而降低契約關(guān)系人的交易費(fèi)用,提高市場(chǎng)效率,促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展將起到十分積極的作用。尤其是在資本市場(chǎng)發(fā)展中,新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則站在保護(hù)投資者利益的角度,要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可靠性,從而可以使投資者降低其資金成本,實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要
近年來,中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化,尤其是隨著中國(guó)加入WTO后對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大以及隨之而來的外貿(mào)爭(zhēng)端,越來越多的中國(guó)企業(yè)海外上市和海外并購,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展與轉(zhuǎn)型,商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開,金融全球化、融資證券化和金融創(chuàng)新迅速發(fā)展,都對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高要求,也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性日顯突出。相應(yīng)地,越來越多的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和利益相關(guān)者迫切要求中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重心發(fā)生重大轉(zhuǎn)移------從過去簡(jiǎn)單的規(guī)范會(huì)計(jì)行為轉(zhuǎn)向?yàn)榉秶鷱V闊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作提供服務(wù)上。
從這個(gè)意義上講,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施順應(yīng)了這一形勢(shì)發(fā)展的需要,它一方面在幾乎所有重大的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同,也得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的肯定和認(rèn)可；另一方面,針對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些特殊情況又作了充分考慮,比如國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方披露問題、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理問題等,都作了符合中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的實(shí)事求是的規(guī)定。特別是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中,財(cái)政部建立起了十分良好的機(jī)制,其中,財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的22名委員,分別來自不同政府部門、金融界、企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界,代表廣泛；另外還聘用160多位來自經(jīng)濟(jì)、法律、企業(yè)界和政府部門、中介機(jī)構(gòu)、高等院校的專家學(xué)者為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家,專門為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供決策咨詢和技術(shù)支持,從而確保了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量,確保了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步市場(chǎng)化和國(guó)際化。
三、我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)具備了實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的良好基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度安排,本身具有財(cái)富分配效應(yīng),理論上符合公共利益的可以實(shí)現(xiàn)最小交易費(fèi)用和最高市場(chǎng)效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)中是發(fā)揮預(yù)期的作用,還需要取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的有利因素。
近年來,我國(guó)有利于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布實(shí)施的各方面條件逐步完備,比如,公司治理結(jié)構(gòu)逐步建立、投資者日益成熟、監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)等,整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境正在步入良性發(fā)展軌道。
尤其是,中國(guó)整體的法制環(huán)境正在改善,一系列新的法律法規(guī)的頒布以及公正執(zhí)法的努力使得各微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)參與積極性大為提高；中國(guó)證監(jiān)會(huì)改革了上市(IPO)和再融資(SEO)的程序,頒布了大量監(jiān)管規(guī)章,加強(qiáng)了上市公司信息披露和舞弊查處的力度；財(cái)政部加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查；上市公司內(nèi)外治理水平進(jìn)一步提高,隨著獨(dú)立董事、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等經(jīng)濟(jì)個(gè)體責(zé)任的加重以及話語能力的增強(qiáng),其理性經(jīng)濟(jì)選擇為上市公司的違規(guī)行為構(gòu)筑了多道防火墻；大量機(jī)構(gòu)投資者的培育使上市公司處于市場(chǎng)的廣泛關(guān)注中,證券市場(chǎng)有效性的提高使市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的透視能力進(jìn)一步增強(qiáng)。
對(duì)于非上市公司,相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越有利。例如中央國(guó)資委和地方國(guó)資委對(duì)于中央國(guó)有大型企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管,國(guó)家審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)格審計(jì)；民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在壯大過程中逐漸建立符合市場(chǎng)規(guī)范的組織形式,以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中自發(fā)形成的行業(yè)自律體系等。
在各職能部門建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的努力下,以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中形成的各經(jīng)濟(jì)主體的利益制衡中,上述有利因素都將促使企業(yè)合理規(guī)范地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的初衷和目標(biāo)。因此,全面貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)具備良好的外部環(huán)境和土壤基礎(chǔ)。
孫錚教授,畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué),經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士,現(xiàn)任上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)、博士生導(dǎo)師。兼任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng),財(cái)政部中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員,上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng),上海市總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng),上海證券交易所上市公司專家委員會(huì)委員,財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人,教育部全國(guó)優(yōu)秀青年教師；曾獲國(guó)家教育部普通高校人文社科研究成果獎(jiǎng),上海市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)。
