一、我國確認外幣交易業務匯兌損益的不足
《企業會計制度》規定，各種外幣賬戶的外幣余額，到期末應當按照期末匯率折合為記賬本位幣，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。即在每一會計期末，按照期末匯率調整應收、應付等外幣賬款的記賬本位幣，并確認由于匯率變動而形成的匯兌損益；在賬款結算日再確認由于上一會計期末和結算日之間的匯率變動而形成的匯兌損益，并將其分別歸屬于前后兩個會計分期。
例1：某企業2003年12月5日購入材料10000美元，當日匯率1美元＝8.5元人民幣，款未收（不考慮增值稅）。
會計分錄為：
借：庫存商品85000元；
貸：應付賬款85000元。
12月31日，匯率為1美元＝8.3元人民幣，
期末調整分錄為：
借：應付賬款2000元（10000×8.5－10000×8.3）；
貸：財務費用2000元。
2004年1月8日，支付賬款10000美元，當日匯率1美元＝8元人民幣，
會計分錄為：
借：應付賬款83000元（10000×8.3）；
貸：財務費用3000元，
銀行存款80000元（10000×8）。
上述處理是在匯率單向變動的情況下，對兩個會計期間收益的確定影響不大。然而，匯率變動是波浪式可逆轉的。如上述1月8日付款時的匯率為1美元＝8.6元人民幣，會計報表日與初始交易日的匯率相比是下跌的，結算日的匯率與會計報表日匯率相比卻是上升的。在這種情況下，2003年報表就虛增收益2000元，而2004年報表的收益就減少了2000元，導致了前后兩個會計期間損益的扭曲。
二、對外幣交易業務匯兌損益會計處理的改進措施
筆者認為，對于外幣賬戶可以比照“短期投資”的核算，采用成本與市價孰低法，即設置“外幣資產匯兌損益”和“外幣負債匯兌損益”科目加以解決。這兩個項目可以分別在資產負債表資產方和負債方單獨設置，也可以將其與外幣資產賬戶和負債賬戶相減或相加后填列。“外幣資產匯兌損益”為各外幣資產賬戶的備抵調整科目，按各外幣資產項目設置明細科目：“外幣負債匯兌損益”為各外幣負債賬戶的附加調整科目，按各外幣負債項目設置明細科目。
例2：10月31日“應收賬款”期末余額原幣為50000美元，記賬本位幣為人民幣410000元。月末的匯率為1美元＝8.1元人民幣，記賬本位幣為405000元，
月末調整作如下分錄：
借：財務費用5000元；
貸：外幣資產匯兌損益-應收賬款5000元（410000－405000）。
如11月30日匯率上升到1美元＝8.15元人民幣，記賬本位幣為407500元時，
調整分錄為：
借：財務費用2500元；
貸：外幣資產匯兌損益-應收賬款2500元（407500－405000）。
如11月30日末匯率上升至1美元＝8.3元人民幣，記賬本位幣為415000元時，
調整分錄為：
借：外幣資產匯兌損益-應收賬款2500元（5000－2500）；
貸：財務費用2500元。
高于原賬面價值部分不做賬務處理，以免虛增企業資產。同樣道理，對于負債類外幣賬戶，當匯率上升按期末匯率計算的價值大于賬面價值時，
調整分錄為：
借：財務費用；
貸：外幣負債匯兌損益。
如下期匯率下降時即沖減原來外幣負債匯兌損益的調整數，以調整至原賬面價值為限。
上述處理的優點在于：①將匯率變動所產生的匯兌損失計入當期的損益，對于匯率變動所產生的匯兌收益不做賬務處理，避免了虛增本期利潤。同時當匯率上升時不會高估企業的資產，當匯率下降時不會低估企業的負債，符合謹慎性原則。②通過設置“外幣資產匯兌損益”和“外幣負債匯兌損益”科目，不需直接對有關賬戶進行調整，保持賬簿記錄的原貌，可以反映出由于匯率變動給企業帶來的風險，有利于企業管理和分析外幣賬戶。③這樣處理能與其他資產計提減值準備的處理方法相統一，便于理解和操作。
