《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“新申報(bào)表”）是對(duì)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等文件的綜合體現(xiàn)。因2008年是新舊稅法交替的第一年，2007年的涉稅后續(xù)事項(xiàng)在2008年反映具有特殊性。為保證2008年企業(yè)所得稅匯算的完整與準(zhǔn)確，筆者對(duì)一些特殊的填表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)證分析，得出一些填表的規(guī)律。
筆者先從納稅人最熟悉的的職工福利費(fèi)填表方法尋找規(guī)律。
據(jù)新申報(bào)表的填表說(shuō)明：“附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中第23行“職工福利費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)繼續(xù)執(zhí)行“工效掛鉤”的企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)減的金額等。”可知:
職工福利費(fèi)的“賬載金額”為會(huì)計(jì)上計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；實(shí)質(zhì)上就是計(jì)提進(jìn)入成本費(fèi)用以及在建工程等科目的金額和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)。這一項(xiàng)填寫比較容易。
職工福利費(fèi)的“稅收金額”填報(bào)內(nèi)容，填表說(shuō)明沒(méi)有明確規(guī)定，僅是規(guī)定：“金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%。”如何填寫此“稅收金額”就是2008年職工福利費(fèi)調(diào)整的的關(guān)鍵。
分兩種情況來(lái)進(jìn)行討論：
一、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，2007年執(zhí)行《關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。”如何處理此類納稅人2008年期初職工福利費(fèi)的稅收金額。下面舉一個(gè)例子來(lái)分析：
例一：成都吉祥公司是2005年成立的一家實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)。近四年的福利費(fèi)情況如下：
1、2005年計(jì)提120萬(wàn)元，限額為100萬(wàn)元，實(shí)際使用30萬(wàn)
2、2006年計(jì)提130萬(wàn)元，限額為120萬(wàn)元，實(shí)際使用40萬(wàn)
3、2007年限額為130萬(wàn)元，實(shí)際使用100萬(wàn)。
4、2008年限額使用為150萬(wàn)，實(shí)際使用200萬(wàn)。
先分析2007年期末職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)余額為80萬(wàn)（120－30＋130―40―100），稅法余額為180萬(wàn)（100―30＋120－40＋130―100）。
2008年會(huì)計(jì)費(fèi)用為120萬(wàn)（200―80）；稅法費(fèi)用為20萬(wàn)（200―180）；限額為150萬(wàn)元，納稅調(diào)增100萬(wàn)（120―20）。
填表方法：賬載金額為120萬(wàn)，稅收金額為20萬(wàn)，調(diào)增金額為100萬(wàn)。
稅收金額可表述為MIN（實(shí)用金額－稅法期初余額；實(shí)發(fā)金額×14%）＝MIN（200－180；150）＝20
例二：若2008年實(shí)際使用金額為380萬(wàn)元，其它同例一。
2008年會(huì)計(jì)費(fèi)用為300萬(wàn)（380―80）；稅法費(fèi)用為200萬(wàn)（380―180）；限額為150萬(wàn)元，納稅調(diào)增150萬(wàn)（300―150）。
填表方法：賬載金額為300萬(wàn)，稅收金額為150萬(wàn)，調(diào)增金額為150萬(wàn)。
稅收金額可表述為MIN（實(shí)用金額－稅法期初余額；實(shí)發(fā)金額×14%）＝MIN（380－180；150）＝150
例三：假設(shè)2007年期末職工福利費(fèi)稅法余額為80萬(wàn)，會(huì)計(jì)余額為180萬(wàn)。
2008年限額使用為150萬(wàn)，實(shí)際使用200萬(wàn)。
2008年會(huì)計(jì)費(fèi)用為20萬(wàn)（200―180）；稅法費(fèi)用為120萬(wàn)（200―80）；限額為150萬(wàn)元，納稅調(diào)減100萬(wàn)（120―20）。
填表方法：賬載金額為20萬(wàn)，稅收金額為120萬(wàn)，調(diào)減金額為100萬(wàn)。
稅收金額可表述為MIN（實(shí)用金額－稅法期初余額；實(shí)發(fā)金額×14%）＝MIN（200－80；150）＝120
例四：假設(shè)2008年實(shí)用金額為380萬(wàn)元，其它同例三。
2008年會(huì)計(jì)費(fèi)用為200萬(wàn)（380―180）；稅法費(fèi)用為300萬(wàn)（380―80）；限額為150萬(wàn)元，納稅調(diào)增50萬(wàn)（200―150）。
填表方法：賬載金額為200萬(wàn)，稅收金額為150萬(wàn)，調(diào)增金額為50萬(wàn)。
稅收金額可表述為MIN（實(shí)用金額－稅法期初余額；實(shí)發(fā)金額×14%）＝MIN（380－80；150）＝150
綜上所述，職工福利費(fèi)“稅收金額”為MIN（實(shí)用金額－稅法期初余額；實(shí)發(fā)金額×14%）。
二、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，2007年執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）中規(guī)定的《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>應(yīng)用指南》第二條第五款:”職工福利費(fèi),首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。”
例五：依例一中資料，成都吉祥公司是2005年成立的一家實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)。近四年的福利費(fèi)情況如下：
1、2005年計(jì)提120萬(wàn)元，限額為100萬(wàn)元，實(shí)際使用30萬(wàn)
2、2006年計(jì)提130萬(wàn)元，限額為120萬(wàn)元，實(shí)際使用40萬(wàn)
2006年末的會(huì)計(jì)余額為180萬(wàn)元，稅法余額為150萬(wàn)元。
3、2007年限額為130萬(wàn)元，實(shí)際使用100萬(wàn)。
在2007年初，會(huì)計(jì)上先將會(huì)計(jì)余額計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)付職工薪酬（職工福利費(fèi)）中，年末時(shí)所余金額為80萬(wàn)元沖減“管理費(fèi)用”。
在2007年的企業(yè)所得稅匯算中，會(huì)計(jì)上所沖費(fèi)用為80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上可以扣除的限額為130萬(wàn)元，納稅調(diào)減金額為210萬(wàn)元。
4、2008年稅法限額使用為150萬(wàn)
，實(shí)際使用200萬(wàn)。
2008年會(huì)計(jì)上費(fèi)用為200萬(wàn)元，稅法上為150萬(wàn)元，納稅調(diào)增50萬(wàn)元。
填表方法：賬載金額為200萬(wàn)，稅收金額為150萬(wàn)，調(diào)增金額為150萬(wàn)。
此時(shí)稅收金額為MIN（實(shí)際使用額；稅法限額）＝MIN（200；150）＝150萬(wàn)。
當(dāng)然，如果2008年稅法限額使用為200萬(wàn)，實(shí)際使用150萬(wàn)，勿需納稅調(diào)減。
填表方法：賬載金額為150萬(wàn)，稅收金額為150萬(wàn)，調(diào)增金額為0萬(wàn)。
此時(shí)稅收金額為MIN（實(shí)際使用額；稅法限額）＝MIN（200；150）＝150萬(wàn)。。
總結(jié)為：稅收金額為MIN（實(shí)際使用額；稅法限額）。
