QDII(合格境內機構投資者)是在外匯管制下內地資本市場對外開放的權宜之計，以實現在資本項目未完全開放的情況下，國內投資者進行海外資本市場投資。目前實務中襯于QDIIl在形式上并沒有明確的會計主體規范，但筆者認為，遵從“實質重于形式”原則，QDII應該有會計主體規范可依。在目前，可以比照《證券投資基金會計核算辦法))中“募金管理公司對所管理的基金應當以塞金為會計核算主體，獨立建賬、獨立核算”的相關規定。現在新的會計準則已公布，在新的會計準則正式實施之后，可以遵從新準則等相應規定。
一、記賬本位幣的選擇問題
《企業會計準則第陽號一一外幣折算》(以下簡稱CAS19)明確了記賬本位幣的確定問題，但時于QDII，筆者發現其范圍界定過窄。CAS19所規定的記賬本位幣實質上與FASB第52號準則和IASB第21號準則中所米納的“功能貨幣”(Funetionaleurrerey)概念相同，功能貨幣(記賬本位幣)即“主體從事經營活動的主要經濟環境中的貨幣”。但在對功能貨幣的具體選擇上，IASB和隊SB都針時國外經營的不同分類進行了相應規范，主要包括將國外經營區分為“構成報告企業經營整體組成部分的國外經營”(簡稱“國外經營”)和“國外實體”兩種，對于“國外經營”，視為母公司經營實體在境外經營的延伸，因此采用與毋公司一致的幣種作為記賬本位幣;時于“國外實體”，由于該實體主要在投資地(或經營地)當地市場運作，且受母公司經營實體影響較小，則采用當地幣種作為記賬本位幣，CAS19主要規定了“境外經營”的記賬本位幣確定，沒有關于“境外實體”及相應記賬本位幣的表述。具體到QDII這種特殊但又可能是普遍的主體，其發起人或委托人在目前看來至少包括全國社保基金理事會、保險公司、募金公司等，其一旦在境內募集成功(或者直接運用自有外匯資金)并投資于境外市場后，不論采取委托投資目的地當地的專業投資管理機構進行投資運作，還是境內公司直接投資運作，QDII資產本身都是一個獨立運轉的主體，該主體的運作與境內委托人或管理人等自身資產無關，具有相當的獨立性，況且，它又以投資目的地當地貨幣進行交易、結算，按照國際會計準則的相關精神，Q訓在性質上應該是一種典型的“境外實體”。故筆者建議，應允許QDII類主體在記賬本位幣選擇上，依據“境外實體”的經濟實質進行相應選擇，而不要僅限于相應的形式規范。一般而言，QDII應選擇投資目的地當地幣種作為記賬本位幣。另外，在實務中，還有一個技術性的問題需要解決，即一個QDII可以同時投資于幾個海外市場時記賬本位幣的選擇問題，筆者建議，可以選擇投資比例最高的市場幣種作為記賬本位幣。
二、外幣交易會計處理辦法
CAS19規定，外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。這實際上是允許會計主體既可以采用成本法(交易發生日的即期匯率)也可以采用標準匯率法(按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率)時外幣交易進行會計處理。對于QDII而言，會計處理方法的選擇是建立在記賬本位幣的選擇基礎上的。在選用投資目的地當地幣種作為記賬本位幣的情況下，此時的外幣交易就指QDII發生記賬本位幣之外幣種的交易，比如境內資金的新增匯入、其他非記賬本位幣市場發生交易。鑒于QDII較嚴格、及時的信息披露及客戶、監管機構要求，筆者建議應采用成本法即交易發生日的即期匯率進行折算。
三、公允價值計量的非貨幣性項目
CAS19規定了資產負債表日會計主體對外幣貨幣性項目與非貨幣性項目的處理辦法，但時于非貨幣性項目，只規定了以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目處理，而未規范其他計量屬性外幣非貨幣性項目處理。對于QDII主體而言，投資時象主要集中于證券類等金融資產，按照相應具體準則規定，通用的計量屬性是公允價值。為此，筆者建議，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，應采用確定公允價值當日的即期匯率折葬。
四、外幣財務報表折算
綜觀CAS19對資產、負債、權益、收入、費用、外幣財務報表折算差額等處理，可以將其歸入外幣報表折算的“現行匯率法”理論框架中。對于QDII而言，客觀看可以直接適用CAS19中的外幣財務報表折算規定，但其理論基礎應是建立在“境外實體”上的。
