目前,我國一些國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制的直接動因是來自企業(yè)中存在的會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、財務(wù)收支混亂等問題。這些問題與企業(yè)財務(wù)工作密切相關(guān),因此,如何發(fā)揮和完善財務(wù)約束機制,就成為國有資產(chǎn)所有者主動或被動考慮的首要問題。財務(wù)總監(jiān)制是順應(yīng)時代潮流而產(chǎn)生的一種財務(wù)監(jiān)督機制,正確認識和理解財務(wù)總監(jiān)制,是財務(wù)總監(jiān)制得以良好運行的基礎(chǔ)和保障,也是實際工作的客觀要求。基于此,本文擬從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)角度對國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制產(chǎn)生的原因進行分析探討。 一、產(chǎn)權(quán)是連接會計與受托責(zé)任之間關(guān)系的橋梁和紐帶產(chǎn)權(quán)是主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權(quán),包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等,其內(nèi)涵可分為資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。產(chǎn)權(quán)可以將產(chǎn)權(quán)分為原始產(chǎn)權(quán)和法人產(chǎn)權(quán),是由財產(chǎn)所有權(quán)派生出來的權(quán)利。原始產(chǎn)權(quán)是出資者在企業(yè)法人存續(xù)期間享有的與其出資份額相對應(yīng)的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者的權(quán)利;法人財產(chǎn)權(quán)是企業(yè)法人依法對企業(yè)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利。會計與產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系。因為經(jīng)濟主體的所有者向經(jīng)營者讓渡財產(chǎn)使用權(quán)而產(chǎn)生了受托責(zé)任,而產(chǎn)權(quán)是聯(lián)結(jié)會計與受托責(zé)任之間的橋梁和紐帶。會計受托的對象是各產(chǎn)權(quán)主體,現(xiàn)代企業(yè)的委托———代理關(guān)系是嚴格遵守制衡機制的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,即法人治理結(jié)構(gòu)。在這一結(jié)構(gòu)中所體現(xiàn)的所有者、經(jīng)營者各方構(gòu)成的相互制衡的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在這種產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)中,會計信息成為委托人對代理人進行控制的重要工具。 二、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀的經(jīng)濟學(xué)分析所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本特征,也是企業(yè)改革的基本目標。但從實現(xiàn)情況看,在“兩權(quán)”關(guān)系上,存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控。在目前國有企業(yè)和國家控股企業(yè)中,資本所有者代表機構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機構(gòu)行使。許多行政機構(gòu)對企業(yè)發(fā)號施令,而任何一個機構(gòu)都不對決策后果負責(zé),各項權(quán)能被不同的部門分割,實際上是架空了國有企業(yè)的所有權(quán),割裂了在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互關(guān)系。因此,國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)狀會產(chǎn)生如下現(xiàn)象:1.內(nèi)部人控制。因為會計信息具有經(jīng)濟學(xué)上外部性的一般特征,會計信息既可能給會計信息使用者帶來利益,也可能給會計信息使用者帶來損失。由于經(jīng)營者和所有者的利益目標不一致,一般情況下,所有者的目標是單一的,是追求企業(yè)價值最大化,而經(jīng)營者的目標是多元化的,是追求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽等。在目前國有企業(yè)所有者主體缺位的情況下,企業(yè)完全由廠長控制,即形成所謂內(nèi)部人控制。這必然會導(dǎo)致經(jīng)營者放棄所有者的利益而追求其自身效益最大化。2.企業(yè)不能從會計信息的提供中補償所耗費的信息生產(chǎn)成本。所有者及有關(guān)外界關(guān)系人均可免費獲取會計信息,因此,企業(yè)最多只會提供邊際收益等于邊際成本這一點的信息量。在目前國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的狀況下,無法對這一現(xiàn)象進行約束和改變,雖然企業(yè)經(jīng)營者對信息的披露只是舉手之勞,成本低廉,但他卻只從滿足其自身價值出發(fā),而不考慮社會的總價值,這必然會對企業(yè)所有者及整個社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來諸多不良影響。3.內(nèi)部人的敗德行為。會計信息具有不對稱信息的特征,由于企業(yè)的會計信息是由代理人單方面提供的,而會計信息的利用者是多方面的。同時,由于代理人和委托人利益目標的不一致,代理人經(jīng)常會利用其信息優(yōu)勢,采取機會主義的行為謀求個人效用最大化而背離委托人的利益,如道德危機、逆向選擇等。因此,目前國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)狀況就成為經(jīng)營者敗德行為產(chǎn)生的溫床。為減少或避免上述現(xiàn)象的發(fā)生,使所有者和經(jīng)營者的目標盡可能地保持一致,所有者設(shè)計了各種各樣的激勵方案,試圖以此來縮小兩者之間的效用差異。因此,設(shè)立一套較為完善的公司治理結(jié)構(gòu),實行一種有效的所有權(quán)監(jiān)督制度,激勵并約束企業(yè)經(jīng)營者為所有者謀取最大利益。 三、國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的客觀要求現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論認為,企業(yè)獨立享有自主經(jīng)營權(quán)并不意味著對所有者行使所有權(quán)監(jiān)督的排斥,而是一種相輔相成的關(guān)系。所有者監(jiān)督不能僅停留在審閱企業(yè)的財務(wù)報告、考核經(jīng)營業(yè)績等事后監(jiān)督上,而應(yīng)是貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后全過程。所有者對經(jīng)營者具有終極的監(jiān)督權(quán)利,經(jīng)營者的任何。
