一、當前會計師事務所組織形式概述根據我國注冊會計師法的規定,我國的會計師事務所既可以是合伙形式,也可以是有限責任法人的形式。但是,鑒于合伙制的所帶來的嚴格責任,在1997年會計師事務所改制過程中,我國大多數會計師事務所都選擇了有限責任公司的形式。然而,采用公司制的會計師事務所管理結構比較僵化。公司制的會計師事務所需要嚴格按照《公司法》的規定,建立復雜的公司治理結構,忽略了會計師事務所作為一個專業中介結構的特性,會計師事務所的核心競爭力主要是服務質量,蘊含于執業注冊會計師的職業知識、執業水平及相關人員的配合與合作。尤其是有限責任導致執業人員對風險的不夠重視從而嚴重影響執業質量和整個行業的發展。
二、有限責任合伙制是一種嶄新的組織形式有限責任合伙制是20世紀90年代之后在美國首先出現的一種新的會計師事務所組織形式。它克服了合伙制和有限責任制的不足。它規定事務所以全部資產對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為所造成的結果承擔無限責任。顯然,有限責任合伙制在合伙人承擔責任的方式上保留了個人對審計失敗承擔無限責任而摒棄了合伙人之間的連帶責任,這有效地減少了合伙人所承擔的風險,降低了合伙人之間事前相互了解的成本和執業中相互監督的成本,滿足了事務所規模化發展的需要。同時,它保留了合伙制中有過錯的合伙人承擔無限責任的規定,這使得它同樣能夠對注冊會計師的執業行為產生較強的約束,使注冊會計師不致輕易地犧牲公眾利益。所以有限責任合伙制能夠實現公眾利益與事務所利益之間的一個平衡。僅在其出現幾年后的1995年底,原“六大”國際會計公司在美國的執業機構就已經完成了從合伙制向有限責任合伙制的轉型。受美國影響,加拿大、澳大利亞、法國、德國、香港等國家和地區也相繼頒布了相應的法律,對事務所的組織形式進行了變革。英國也在2000年7月頒布了自己的《有限責任合伙法》。可見,有限責任合伙制已成為當今會計師事務所組織形式發展的一大趨勢。因此,筆者認為在新的《注冊會計師法》中引入有限責任合伙制勢在必行,它將能有效地滿足目前實踐中的需要。這種制度較好地控制了執業風險,已經成為國際上會計師事務所的一種主要組織形式。因此,筆者認為有限責任合作制是我國會計師事務所在目前市場環境下的首選形式,有利于從體制上解決我國注冊會計師行業所面臨的問題。有限責任合伙制會計師事務所已成為當今社會審計的組織形式發展的一大趨勢。
三、推行有限責任合伙制面臨的挑戰但是,有限責任合伙制的實行并非是一個簡單短期的過程。第一,缺乏相關的法律依據。《注冊會計師法》明確規定,目前會計師事務所的組織形式只有合伙制和有限責任制這兩種形式。第二,改制后出現的事務所松散的聯合不利于有限責任合伙制的推行。第三,注冊會計師(合伙人)承擔的風險與收入水平嚴重不配比。目前我國注冊會計師從總體上來說,收入水平偏低,以較低的收入承擔無限的責任,使我國現已習慣于承擔低責任的注冊會計師對有限合伙制產生了嚴重的抵觸情緒。這勢必影響有限責任合伙制的推行。第四,缺乏必要的外部環境。一是個人財產的界定、分割的制度有待建立。有限責任合伙制規定,各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任,合伙人之間不相互承擔連帶責任。只有對個人財產、私有產權有清晰的界定、明確了個人財產范圍、價值,才能使民事賠償責任,連帶責任的追索成為現實。二是尚未建立有效的執業風險責任保險體系,注冊會計師的風險責任難以分散。我國現有職業責任保險的險種保險范圍窄、保險責任界定不明,在實際操作過程中,保護力度不夠,在一定程度上防礙了有限責任合伙制的推廣。綜上所述,注冊會計師行業推行有限責任合伙制是一項復雜的系統工程。我們在推行這個制度之前,首先應完善制度實施所依賴的整體環境,為制度的順利推行創造條件。
