現金流量表是反映企業一定會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動對現金及現金等價物的影響的財務報表。其主要目的是為報表使用者提供企業會計期間與現金收支、投資、籌資有關的信息；相對于資產負債表和損益表而言，是以收付實現制為基礎編制的一張動態報表，是聯系資產負債表和損益表的橋梁，可以彌補資產負債表和損益表中找不到的會計信息，滿足企業管理者，投資人，債權人的需要，為此，本文擬對現金流量表利用不佳的原因作一些簡要分析，并對現金流量表相關信息利用所涉及的幾個問題發表一些個人看法。
一、現金流量表利用現狀的分析
根據《企業財務會計報告條例》規定，現金流量表作為企業會計報表的三張主表之一，在會計報表體系中與資產負債表和損益表處于同等地位。但從會計報表實際利用的現狀來看，現金流量表明顯落后了資產負債表和損益表。其原因大致有三：
一是現金流量表替代財務狀況變動表的時間還不夠長。由于現金流量表和資產負債表、損益表的編制基礎不同（前者是現金收付制，后者是權責發生制），由此產生的財務數據的利用應進行相應角度的轉換，這需要一定的會計基礎，而會計基礎知識的普及又需要一定的時間。
二是對現金流量表作用的認識還有待提高。從表面上看，現金流量表是一張獨立的會計報表，但如果從其相關數據的產生來看，卻是依附于資產負債表和損益表的（至少在主要方面）。這種既獨立又依附的特性，決定了現金流量表作用。
三是現金流量表的相關披露標準相對較低。由于，影響現金流量表信息披露的《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則——基本準則》、《企業會計準則——現金流量表》和《企業會計制度》等，均沒有對現金流量表項目注釋提出具體明細的要求，因此，《年報準則》和《財務報告規定》事實上也就成了約束上市公司現金流量表具體信息披露的最高標準，由于披露標準較低，客觀上減輕了財務報告編制者披露現金流量表信息的責任，從而也一定程度地影響了財務報告使用者利用現金流量表信息的程度。
二、現金流量表利用所涉及的幾個問題
1、經營活動產生的現金流量凈額與所實現的凈利潤進行相提并論不恰當。
若一定時期經營活動產生的現金流量凈額為正數，表示經營活動產生的現金流入大于流出，說明該期間企業經營活動資金流轉存在節余，反之，表明存在不足。而一家企業所實現的凈利潤為正數，則表明這家企業實現了盈利，反之，則表明虧損。
2、以經營活動產生的現金流量凈額的大小推斷企業經營活動的有效性及凈利潤的質量不一定正確。
實務中，很多人習慣將經營活動產生的現金流量凈額的大小。作為分析評價企業經營活動業績，甚至作為凈利潤質量的主要標準之一。因此，用經營活動產生的現金流量凈額的大小，來分析評價企業經營活動的有效性和凈利潤質量的可靠性在很多情況下并不恰當，經營活動產生的現金流量凈額是一個很重要的財務數據，但這個數據的具體利用，離不開對經營活動產生的現金流量所有項目的具體考察。離不開對資產負債表和損益表的具體復核及對會計報表附注的具體分析：任何將經營活動產生的現金流量凈額與其他會計信息割裂開來的做法都是不恰當的，單獨披露經營活動產生的現金流量凈額，而不加輔助說明，也會影響這一數據的利用，甚至在某些情況下還會產生誤導作用。
三、改進現金流量表相關信息利用的幾點建議
1、提高對投資活動和籌資活動現金流量信息重要性的認識。
在現金流量表中，經營活動的現金流量部分反映的是企業經營活動主體，但這并不是投資活動和籌資活動不重要的理由。
投資活動，特別是固定資產等長期資產的購建，其最終目的是為了增加將來經營活動的現金流入，也可以說是為來年經營活動的現金流入做準備。籌資活動，其本質是為了彌補經營活動和投資活動所需現金的不足。
因此，提高對投資活動和籌資活動現金流量信息重要性的認識是很有必要的。
2、充分利用“支付給職工以及為職工支付的現金”和“支付的各項稅費”兩個財務數據。
前者反映企業與企業員工之間的分配結果，后者反映企業與國家（包括各級有權收費部，下同）之間的分配結果。兩個財務數據的大小，直接說明了企業為社會和國家所做的貢獻以及企業員工勞動的回報程度。
3、建議將分配股利、利潤從“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”中單列出來。
理由有二：一是分配股利、利潤所支付的現金與償付利息所支付的現金是性質完全不同的現金流出，前者面對的是股東，后者面對的則是債權人（主要是銀行）；二是可以將企業財富分配的三大環節所及的數據在現金流量表中進行全面體現。
4、建議在“經營活動產生的現金流量”中單列“非經常性現金流入”和“非經常性現金流出”項目。
按照現金流轉的性質、頻率，經營活動產生的現金流量可以劃分為經常性現金流入、流出和非經常性現金流入、流出。將“非經常性現金流入”和“非經常性現金流出”項目從“經營活動產生的現金流量”中單列出來，有利于會計報表使用者更好地分析、利用和評價公司經營活動產生的現金流量本身的質量，還可能起到抑制非經常性現金流入的作用。
本文轉載自《審計與理財》
