本文就現金流量表編制中幾個比較值得關注的問題——正表及補充資料編制中的有關問題進行一番探討，談談自己的看法，僅供參考。
一、“現金流量表”正表中幾個項目的填列方法——賬戶設置與公式計算結合法
下面對“現金流量表”正表中幾個項目的填列方法進行一番剖析，談一點淺見。
“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的填寫。大家知道“銷售、提供勞務收到的現金”其計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現金收入＝當期銷售商品或提供勞務收到的現金收入＋當期收到前期的應收賬款＋當期收到前期的應收票據＋當期的預收賬款－當期因銷售退回而支付的現金＋當期收回前期銷售的壞賬損失。
但由于上式“銷售商品、提供勞務收到的現金”中包含銷項稅額，而“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”科目中“銷項稅額”內還有用于“集體福利”、“在建工程”等項目的視同銷售部分未收到現金的金額，也有暫時未收到現金的“應收賬款”中的銷項稅額，這些都是非收現項目；此外，“應收賬款”、“應收票據”等項目中也有通過資產重組事項、非現金資產償債等方式的交易處理事項。因此，為了準確及時記錄與取得編制現金流量表資料，可采用在有關賬戶下設立“現金”與“非現金”項目，則能較好地解決這個問題，其方法為：在“主營業務收入”、“其他業務收入”科目下設“現金”、“非現金”兩個明細科目，分別核算現銷和非現金銷售的金額；在“應收賬款”和“應收票據”科目下設置“現金”和“非現金”兩個明細科目，分別核算“收到現金”、“收到非現金償還”的金額；在“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”科目下，再設一級明細科目，即“現金”和“非現金”兩個明細科目，核算收到的現金和非收現金方式的視同銷售出現的銷項稅額等，在記賬時收到現金就記入有關科目下的“現金”明細科目，未收到現金時就記入“非現金”明細科目，計算時則按下列公式計算：
銷售商品、提供勞務收到的現金＝當期銷售商品或提供勞務收到的現金收入（現金）科目的貨方發生額＋本期收到應收賬款（現金）科目貸方發生額＋本期收到應收票據（現金）科目貸方發生額＋當期收到的預收賬款＋“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額－現金”科目的貸方發生額。
上面公式值得說明的是：其一，當期因銷售退回而支付的現金未列出是由于它已包含于“主營業務收入”的“現金”的貸方發生額科目中；其二，當期收回前期核銷的壞賬損失未列出是由于它已包含于應收賬款（現金）科目貸方發生額中。用這種方法計算資料容易查找，方便簡捷，容易掌握。
我們先看有關“購買商品、接受勞務支付的現金”計算公式：
購買商品、接受勞務支付的現金＝主營業務成本＋（期末存貨余額－期初存貨余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（應付票據期初余額－應付賬款期末余額）－退貨收到的現金－本期以非現金資產等償還的應付賬款及應付票據之和＋本期預付賬＋本期以現金支付的進項增值稅額（不包括本期與前期已記入應付賬款、應付票據中后以現金支付的進項稅額）
我們知道，上式中由于存貨的減少中含有“在建工程”等非生產領用，因此，為了取得編制現金流量表的資料，應將二者區別開來，可在各存貨的相關科目“原材料”、“包裝物”等科目下多設置一級明細科目，即“生產用”、“非生產用”兩個明細科目，用以分別核算生產經營與非生產經營領用的存貨。其二，在應付賬款與應付票據中含有以非現金方式償還的各種情況，所以應在“應付賬款”、“應付票據”科目下多設置一級明細科目，即“現金”、“非現金”兩個科目，用來分別核算現金付款和非現金付款的情況。其三，“應交稅金－應交增值稅－進項稅額”有付現金與非付現方式兩種形式的進項稅額，將二者區別開來，可在該科目下多設置一級“現金”、“非現金”明細科目，分別核算以付現金方式與非付現金方式支付的進項稅額。
那么，在這種賬戶體系下，該項目的計算就十分明了，其計算公式應為：購買商品、接受勞務支付的現金＝主營業務成本＋［（期末存貨余額－期初存貨余額）－各存貨科目（非生產用）科目貸方發生額之和］＋應付賬款（現金）科目借方發生額＋應付票據（現金）科目借方發生額－退貨收到的現金（指貨款）＋本期預付賬款＋“應交稅金－應交增值稅－進項稅額－現金”科目借方發生額。
二、現金流量表補充資料的研究——指標名稱與計算研究
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現金流量的補充資料中有關指標應作一些修改，才能更明確地表達內涵，意義確切，這里有以下幾點值得探討：
1、“財務費用”項目的討論。大家知道“財務費用”中包含有三部分內容，即經營中的利息等財務費用、投資中發生的利息等財務費用、籌資中發生的利息等財務費用，在利潤的調整過程中應扣除的是投資與籌資過程中發生的利息等財務費用，所以“財務費用”又更名為“投資與籌資中的利息等財務費用”更確切且便于理解，還有益于編制現金流量表。
2、“存貨”項目的討論。如前所述，導致存貨增減有多種原因，它們可分為兩類：即生產經營與非生產經營領用，用以調整凈利潤所用的是生產經營導致的存貨增減變化，而非生產經營導致的存貨增減變化應剔除，所以“存貨的減少（減：增加）”項目應更名為“生產經營導致的存貨減少（減：增加）”較為明確，易于理解，也便于編制現金流量表。
同理：待攤費用、預提費用也應更名為“生產經營導致的待攤費用減少（減：增加）”、“生產經營導致的預提費用增加（減：減少）”較為明確，易于理解，也便于編制現金流量表。
（二）補充資料中有關指標計算的研究
這里主要討論補充資料中凈利潤調節為“經營活動中的現金流量凈額”項目的計算問題。
大家知道幾個項目的排列應符合邏輯思維的順序，應符合利潤組成的原理，層次分明，才能有利于理解，并且資料來源從賬簿當中直接查找為好。為此，可將補充資料中有關項目的順序排列成如下順序較好，即：
凈利潤：
1、剔除與經營活動無關而影響利潤的因素
?。痢⑻蕹顿Y活動所影響利潤的因素
加：處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）
加：固定資產報廢損失
加：計提固定資產、無形資產等其他長期資產減值準備的凈增加（減：凈減少）
加：投資損失（減：收益）
加：計提長期投資資產減值準備的凈增加（減：凈減少）
?。?、剔除籌資活動所影響利潤的因素
加：財務費用
加：權責發生制下的經營活動所產生的凈利潤
2、剔除凈利潤中不付現金的因素
加：計提壞賬準備和存貨與短期投資跌價準備的凈增加（減：凈減少）
固定資產折舊
無形資產攤銷
長期待攤費用攤銷
待攤費用攤銷
預提費用的增加（減：減少）
遞延稅款貸項（減：借項）
收付實現制下的經營活動產生的凈利潤
3、調整與經營活動有關流動資產、流動負債及其他因素
加：存貨的減少（減：增加）
加：經營性應收項目的減少（減：增加）
加：經營性應付項目的增加（減：減少）
加：其他
加：經營活動產生的現金凈流量額
計算說明：上式中計提資產減值準備一分為三，即計提固定資產和無形資產等其他長期資產減值準備、計提長期投資資產減值準備、計提壞賬準備和存貨與短期投資跌價準備三小項，目的在于合乎邏輯順序。
本文轉載自《審計與理財》
