上海會計2001.11
淺論無形資產(chǎn)的“有形化”
包志萍
無形資產(chǎn)作為一項重要的經(jīng)濟(jì)資源，它的存在及對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動作用是客觀的，不容忽視的。當(dāng)今社會正從工業(yè)時代向信息時代過渡，以知識和技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，提高了無形資產(chǎn)的重要作用。無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。目前，會計的核算主要是以有形資產(chǎn)的計量和報告為中心的，對無形資產(chǎn)的計量、報告、管理等，不能適應(yīng)時代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。本文提出的無形資產(chǎn)“有形化”，是指企業(yè)應(yīng)提高對無形資產(chǎn)的認(rèn)識，使無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容、計價基礎(chǔ)以及信息披露等方面明確、具體，將無形資產(chǎn)正式納入會計系統(tǒng)進(jìn)行核算。同時加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的有效管理，以便使企業(yè)這項無形的資源變成“有形”的財富，從而提高企業(yè)的價值，加快企業(yè)的發(fā)展。
一、無形資產(chǎn)內(nèi)容“有形化”
無形資產(chǎn)指沒有物質(zhì)實(shí)體，但能為企業(yè)或所有者長期帶來收益的資產(chǎn)。我國《企業(yè)會計制度》的定義是：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。”無形資產(chǎn)與有形的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)一樣，是企業(yè)的財富，是企業(yè)創(chuàng)造商品、獲取利潤的手段。它是企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)力的象征，有助于取得高于一般利潤水平的收益。目前，我國無形資產(chǎn)的計量范圍狹窄，一般要求確認(rèn)的無形資產(chǎn)有兩類：一是外購的無形資產(chǎn)；二是特定類型的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。由于許多無形資產(chǎn)未得到正確的計量和管理，從而不利于企業(yè)價值的真實(shí)反映，也不利于對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量的估計和預(yù)測，還會造成企業(yè)無形資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。一些企業(yè)，尤其是那些效益較好，擁有良好信譽(yù)、馳名商標(biāo)或先進(jìn)專利技術(shù)的企業(yè)，在與外商合資合作時，因其無形資產(chǎn)沒有作價，使得資產(chǎn)白白流失。
可見，傳統(tǒng)會計的無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。實(shí)際上，企業(yè)的無形資產(chǎn)范圍很廣。諸如與市場相關(guān)的資產(chǎn)如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等，與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)如專利權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密等，與人力資源相關(guān)的資產(chǎn)，以及企業(yè)文化、融資關(guān)系、信息系統(tǒng)等組織管理資產(chǎn)。這些眾多的無形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)的必備資源，其在總資產(chǎn)中所占的比重有超過有形資產(chǎn)的趨勢。當(dāng)前世界上單項資產(chǎn)價值最高的是無形資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)壽命最長的是無形資產(chǎn)。據(jù)統(tǒng)計，1995年美國很多企業(yè)無形資產(chǎn)的比例已高達(dá) 50％ －60％，如世界第一品牌——可口可樂的品牌價值已達(dá)到479．78億美元。
二、無形資產(chǎn)計量“有形化”
現(xiàn)行制度規(guī)定，無形資產(chǎn)“應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計量”，即以歷史成本原則為計價基礎(chǔ)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下．這種計量模式本身存在著很大的局限性。首先，由于無形資產(chǎn)內(nèi)容的擴(kuò)展，企業(yè)自創(chuàng)的一些“軟資產(chǎn)”，如企業(yè)品牌等無法按制度規(guī)定進(jìn)行計價，使企業(yè)帳面無形資產(chǎn)的核算不完整。其次，一般來說，無形資產(chǎn)具有高收益性，按歷史成本計價不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價值和它們所能夠提供的未來經(jīng)濟(jì)利益，從而使企業(yè)價值大大被低估，不利于企業(yè)的經(jīng)營決策。再者，企業(yè)對無形資產(chǎn)的占有和使用，并不就意味著必然產(chǎn)生超額收益。無形資產(chǎn)所能發(fā)揮的作用以及作用程度，取決于管理者的管理水平和重視程度，以及無形資產(chǎn)物化于有形資產(chǎn)的深度和廣度。同時，以歷史成本計價無法反映資產(chǎn)實(shí)際價值的變化情況，絲毫不反映無形資產(chǎn)受新技術(shù)的影響。在這種情況下，按歷史成本原則計價反映的財務(wù)信息所作的決策是盲目的。
在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無形資產(chǎn)的地位急劇上升，成為企業(yè)創(chuàng)造超額收益和增值的關(guān)鍵因素。鑒于此，企業(yè)采用收益現(xiàn)值法作為無形資產(chǎn)的主要計價方法比較合適。無形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值法是通過預(yù)計無形資產(chǎn)的未來收益來計量無形資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值的。的確，由于市場競爭日益激烈，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展以及無形資產(chǎn)本身的特性，使得無形資產(chǎn)的預(yù)期收益和尚可使用年限具有很大的不確定性。因此，收益現(xiàn)值法難免帶有較強(qiáng)的主觀性。但是考慮到無形資產(chǎn)價值信息的重要性以及相關(guān)性強(qiáng)的信息對使用者而言更有用等，目前采用收益現(xiàn)值法較符合無形資產(chǎn)價值計量的迫切需要。同時要求在使用收益現(xiàn)值法時，要遵循謹(jǐn)慎性原則，盡量不虛夸現(xiàn)金流入，以利于企業(yè)對風(fēng)險的控制。
三、無形資產(chǎn)信息披露“有形化”
在知識經(jīng)濟(jì)條件下，重視知識資源和人力資源的利用，企業(yè)的資產(chǎn)是無形資產(chǎn)主導(dǎo)型結(jié)構(gòu)，即無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占主要部分和起主要作用。無形資產(chǎn)是企業(yè)巨大的財富，此時信息使用者所關(guān)注的重點(diǎn)，也不再是企業(yè)的“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”，而是轉(zhuǎn)向“知識增進(jìn)”，開始關(guān)注無形資產(chǎn)的信息。“微軟”、“網(wǎng)最”等知識性企業(yè)擁有高于其名義價值幾十倍、幾百倍的股票市價。可見，伴隨無形資產(chǎn)重要性的提高，會計信息使用者越來越關(guān)心企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況，他們需要會計提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價值、構(gòu)成、收益等主要的有用信息，以便做出科學(xué)合理的投資決策或管理決策。然而，傳統(tǒng)的會計報表是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代相適應(yīng)，主要圍繞有形資產(chǎn)設(shè)計的，相當(dāng)多的資產(chǎn)特別是無形資產(chǎn)在傳統(tǒng)的會計模式下沒有得到充分的計量和揭示。以資產(chǎn)負(fù)債表為例，無形資產(chǎn)不僅排在流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資等項目之后揭示，而且提示的內(nèi)容也不充分，并沒有突出無形資產(chǎn)的重要地位。財務(wù)報表及附注中都沒有無形資產(chǎn)的詳細(xì)項目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價值，又不利于投資人了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量，不能滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)決策的需求。特別是在當(dāng)前企業(yè)改革的進(jìn)程中，為盤活存量資源，企業(yè)間將會產(chǎn)生重組和購并，如何科學(xué)的評價企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財務(wù)報表，顯得尤為重要。因此，企業(yè)應(yīng)提高有關(guān)無形資產(chǎn)會計信息披露的充分性，在財務(wù)報告內(nèi)容及結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新，為會計信息使用者的決策提供有用信息。
四、無形資產(chǎn)管理“有形化”
對無形資產(chǎn)的管理，要具有戰(zhàn)略的眼光。從投資決策到經(jīng)營過程中對無形資產(chǎn)的利用，企業(yè)的管理者和財務(wù)人員要始終對無形資產(chǎn)予以關(guān)注，采取具體有效的管理措施，充
分發(fā)揮無形資產(chǎn)的巨大威力。當(dāng)前，一些企業(yè)不重視無形資產(chǎn)的管理，在合資合作時遭受巨大損失。更有一些企業(yè)將來之不易的無形資產(chǎn)輕易轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致市場份額的大幅度下降甚至全部消失，如上海的“美加凈”商標(biāo)被外商以1200萬元折價后一廢棄之不用，代之而起的卻是外資企業(yè)的“露美莊臣”商標(biāo)；廣州肥皂廠的“潔花”牌香皂，自從與美國P＆G合資后，就被“海菲絲”、“潘停”所取代，使外商的商標(biāo)日益顯赫，而我國的名牌卻被人淡忘了。還有一些企業(yè)因缺乏品牌的國際化觀念，使得其名牌商標(biāo)在國外被搶注，大量的國際市場因此而喪失。面對如此巨大的損失，我們不得不向社會呼吁：企業(yè)要想生存和發(fā)展，一定要重視無形資產(chǎn)的管理。管理當(dāng)中一項重要的工作，就是要做好無形資產(chǎn)的評估工作，及時地對無形資產(chǎn)進(jìn)行計價。同時，由于知識積累、更新的速度大大加快，技術(shù)進(jìn)步回新月異，企業(yè)在無形資產(chǎn)的管理中要樹立風(fēng)險管理的觀念，善于對環(huán)境變化帶來的不確定性因素進(jìn)行科學(xué)分析，有預(yù)見性地采取各種防范措施，把可能的損失降到最低。
（作者單位：天津商學(xué)院會計系）
