摘 要: 文章從會計信息披露的目的,會計信息披露的質量要求,會計信息披露的內容 , 會計職業道德在會計信息披露中的作用等四個方面對會計信息披露進行了全面的論述,針對 財務會計信息披露模式的發展變化對會計人員的要求提出了自己的觀點。
關鍵詞:信息披露 財務會計
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A 文章編號:1004-4914(2008)05-161-01
會計信息披露制度始于19世紀40年代,主要體現在證券立法方面。進入20世紀30年代以 后,會計信息披露制度得到了進一步的發展和完善,并從證券立法擴展到會計規范和審計規 范。會計信息披露模式受人們對會計信息的需求影響而不斷發展變化,從賬戶時代、報表時 代到現在的附注時代,會計信息的披露越來越適應現代經濟的發展需要。
一、會計信息披露的目的
企業的會計信息往往是信息需求和信息供給共同作用的結果,會計信息披露是聯系投資 者和企業及其管理層的重要紐帶。投資者根據企業披露的會計信息進行投資決策,企業管理 層則通過披露會計信息傳遞企業的經營業績、資源配置和財務風險等信息。投資人、債權人 、政府作為企業的所有者,是會計信息的需求方,他們與作為代理人的經理人員之間在經濟 利益上并不是完全一致的。現代企業制度下,企業的所有權和經營權是相分離的,由于所有 者權利的不斷弱化,經營者的地位日益上升,而作為企業會計信息的唯一提供方,經營者對 企業會計信息披露的影響越來越大。在一定的信息披露規范框架下,企業經營者應該或可以 披露什么內容,以什么樣的方式披露以及何時披露等方面,有很大的選擇余地,而會計信息 披露是企業所有者獲得信息的唯一渠道。因此,健全完善的會計信息披露制度,一方面可以 保證企業所有者獲得真實、充分的信息,以利于做出正確決策,充分維護自己的合法權益; 另一方面也能夠引導社會資金投向,實現社會資源的有效配置,從監管的角度看,為政府通 過市場了解經濟資源配置狀況、實施監管提供了依據,以引導會計信息披露向良性循環的軌 道發展。
二、會計信息披露的質量要求
在企業的經營活動中,真實、準確、完整、公平地披露規范、易解、易得的會計信息 是 投資者做出理性投資決策的先決條件,是市場經濟賴以生存的基礎。會計信息披露的質量要 求是使經營者所提供的會計信息對使用者有價值,其所應具備的基本要求應包括全面、可靠 、可比、可理解、及時、重要、相關、謹慎、實質重于形式等幾個方面。
1.會計信息應 全面反映企業的財務狀況,經營成果及現金流量。也就是說只要對使用者決策有用的信息都 應予以披露。無論對企業有利或不利都應予以披露,而且不僅僅只停留在披露對象的表面, 還要進行深層次的披露。
2.可靠性要求企業應以實際發生的交易為依據進行會計確認、 計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息 真實可靠、內容完整。
3.可比性要求不同發生的相同或相似的交易或事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信 息口徑一致、相互可比。
4.可理解性是決策者和決策有用性 的連結點,要求企業披露的會計信息應當清晰明了,易于理解和使用。
5.及時性要求企 業在經濟業務發生后,及時收集會計信息、及時處理會計信息、及時傳遞會計信息,以便于 使用者及時使用和決策。
6.重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項,對于重要的項目,應從詳披露,并加 以重點說明,對于次要項目則從略披露,做到主次分明,輕重有別,便于使用者有效使用。
7.謹慎性要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時,保持必要的謹慎,充分 估計到各種風險和損失,既不高估資產或收益,也不低估負債或費用。
8.相關性要求企業披露的會計信息具有反饋價值和預測價值,有助于投資者做出正確的決策 。
9.實質重 于形式要求企業在實際工作中,應按照交易或事項的實質和經濟現實進行判斷,而不應僅僅 根據它們的法律形式。
三、會計信息披露的內容
新企業會計準則增加了會計信息披露的內容,對披露形式也做了規范性的要求,是與我 國日益成熟的市場和投資者對信息的需求要求提高相吻合的。尤其是隨著我國證券市場的日 趨成熟,以機構投資者為代表的會計信息使用者越來越不滿足于我國會計信息披露的現狀, 要求擴大會計信息披露的數量和范圍,以及提高會計信息的質量。
就上市公司而言,會計信息披露應包括如下一些內容:
1.數量性信息。上市公司一 般按照國家頒布的“股份制企業會計制度等文件要求,結合本公司的實際以及行業會計規 定,以貨幣形式反映公司所涉及的各種經濟活動的歷史信息。
2.非數量性信息。這主要包 括上市公司會計信息的重要變化說明、會計政策的使用說明、會計政策變更的原因及其影響 等等。
3.期后事項信息。這主要包括:直接影響以后時期財務報表金額的事項、嚴重改 變資產負債表計價連續性嚴重影響資產權益之間關系或嚴重影響以前年度所呈報的有關本期 的預測活動的事項、以及對未來收益和計價的影響不明了或不確定的事項等。
4.公司分 部業務的信息。它們是隨著公司多元化經營、跨地區經營的業務發展而導致的一種信息聚 合。如果僅僅在財務報表中揭示這些數量性的數據,很難準確揭示公司這部分業務的經營 以及未來的發展情況。因此,上市公司必須在對外報表中公布這部分數據,以及數據的口徑 、揭示的原則、管理的要求等眾多重要信息。
5.其他有關信息。上市公司在發行、上市 、交易過程中,除了公布上述占主要地位的財務、會計信息之外,還應披露相關的公司概 況、組織狀況說明、股東持股情況、經營情況的回顧與展望、公司內部審計制度、重要事項 揭示、公司發展規劃以及資金投向、股權結構及其變動、注冊會計師的審計報告和意見等。
四、會計職業道德在會計信息披露中的作用
1.堅守會計職業道德能彌補會計法律規范的不足,保證會計信息的真實性。綜觀財 務會計的發展史,財務會計剛剛產生,為保證信息真實而對財務會計行為加以規范的制度也 隨之產生,會計法律規范是對會計行為進行的外部規范,是會計行為與會計目標的相一致, 是 一種他律。但并不是會計行為的每一個環節都能從法律上進行規范,尤其是會計人員的深層 次心理行為,隨著市場關系的日趨復雜,市場經濟的不斷完善,經濟領域中出現了很多模糊 事項,所需的會計職業判斷越來越多,這種職業判斷又直接影響著會計信息的質量,此時的 會計信息披露就更需要會計職業道德的約束,以保證會計信息的真實可靠。
2.堅守會計職業道德能保證會計信息公正披露、不受歪曲,有效調節各方會計關系 。一個擁有豐富的會計實踐經驗和扎實理論知識,更有良好的職業道德的會計人員能為復雜 的會計事項找到最合適的會計反映手段,把企業最真實的財務信息傳遞給信息使用者,處理 好內部委托人和外部委托人之間的會計關系
3.堅守會計職業道德能促使會計人員行為不斷優化,保證會計信息披露的充分性和 及時性。會計行為優化是指會計行為效益最大化,即提供的信息具有很大的相關性和可靠性 ,信息效益大于信息成本。會計人員在處理數據時,按照規定的程序,遵循一般會計原則, 使得出的會計數據和提供的會計信息具有可驗證性,這樣的信息應認為是可靠的。但信息披 露中很多問題并不是會計核算上的問題,而是因管理者和會計人員不主動披露真實信息而引 發的,如果會計人員在職業道德的約束下自覺履行會計職能,會計行為會更加優化,信息使 用者就能更及時獲得與其決策相關的真實信息。
(作者單位:山西省瀟河水利管理局 山西榆次 030600)
