摘要:隨著財政國庫管理制度改革試點工作的進一步深入,改革配套制度的逐步完善,國庫集中支付對科學事業單位財務管理工作提出了新的機遇和挑戰。本文針對國庫集中支付對科學事業單位財務管理工作內容、形式和方法的影響,探討相應的應對策略,以適應國庫集中支付帶來的新形勢、新變化和新要求。
關鍵詞:國庫集中支付;科研單位;財務影響
前言
隨著財政國庫管理制度改革試點工作的進一步深入,改革配套制度的逐步完善,國庫集中支付對加強財政性資金管理與監督、提高資金運行效率和使用效益、保證財政性資金安全產生了積極影響。由于財政直接支付和財政授權支付方式的實行,各預算單位的資金撥付和使用的方式必將發生深刻變化,其日常財務管理工作也會隨之產生較大改變。在這種背景下,科學事業單位如何充分利用國庫集中支付的有利影響,最大限度地減少或消除不利影響,已經成為科學事業單位財務管理工作的重要內容之一。
1國庫集中支付制度的概念
國庫集中支付制度,是將所有的政府性財政資金全部集中存放到國庫或國庫指定的代理行開設的單一賬戶,所有的財政支出必須由國庫單一賬戶集中支付的一種制度。在這種制度下,財政部門對各預算單位的經費不再事先預撥,財政資金的使用,由各部門根據細化的預算自主決定,財政部門核對后準予支出,財政資金將由單一賬戶進行轉賬結算。凡納入支付中心管理的部門和單位,單位的資金使用權限、資金開支渠道、預算定額、資金性質和會計核算權限均不改變。對納入集中管理的單位,支付中心按照“責權不變、集中支付、分戶核算、封閉運行”的辦法進行管理。
國庫集中支付制度將財政資金支出總體上分為購買性支出和轉移性支出,根據支付管理需要又分別劃分為工資支出、購買支出、零星支出、轉移支出四個支出細項。同時,按照不同的支付主體,對不同類型的支出,分別實行了由財政部向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令,代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶的財政直接支付和由預算單位按照財政部的授權,向代理銀行簽發支付指令,代理銀行根據支付指令,在財政部批準的用款額度內,通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶的財政授權支付兩種支付方式。
2 國庫集中支付對科學事業單位財務管理的影響
國庫集中支付制度的實行,將直接影響到科學事業單位財務管理工作的內容、形式和方法,這既是挑戰也是機遇。
2.1國庫集中支付對科學事業單位財務管理的積極影響
2.1.1國庫集中支付有利于加強科學事業單位對財政性資金的統一調度和管理,改變了過去財政資金分散管理,部門、單位多頭開戶的混亂局面,能從源頭上杜絕財政資金的截留、轉移、擠占和挪用。
2.1.2有利于財政資金的管理和監督。財政資金通過國庫單一賬戶的體系,由財政直接支付和財政授權支付給商品和勞務供應商,減少了資金滯留時間,可以大大提高資金的使用效率。
2.1.3通過國庫集中支付改革,有利于調整財務管理體制,進一步理順財務管理關系、調整管理機制、改變傳統的管理模式。
2.2國庫集中支付對科學事業單位財務管理的不利影響
2.2.1國庫集中支付對科學事業單位財務管理職能的影響
按照財政國庫管理制度改革的原則,實行國庫集中支付不改變預算單位的資金使用權限,基本不改變預算單位財務管理和會計核算權限,同時,還明確規定了基層預算單位在財政資金集中支付中應承擔的主要職責。按照單位預算使用財政資金,做好相應的財務管理和會計核算工作的同時,負責組織管理本單位的招標投標工作;負責編制用款計劃;提出財政資金直接支付申請;負責工程項目施工進度、工程質量、業務技能標準;根據財政授權支付管理規定,簽發支付指令,通知代理銀行支付資金。這些新賦予的管理職責,進一步加強了科學事業單位和會計人員的管理職責,加重了財務管理任務,致使部分單位不得不重新設置財務工作崗位、增加財務工作人員來完成國庫支付的相關工作,提高了財務管理的成本。
2.2.2國庫集中支付對科學事業單位科研項目預算編制的影響
根據國庫集中支付的有關規定,預算單位根據批準的部門預算編制分月用款計劃,分月用款計劃是辦理財政性資金支付的依據。明確規定單位零余額賬戶用于財政授權支付,同時嚴格限定了零余額賬戶的使用范圍。這就要求科學事業單位在編制科研項目預算時,要徹底改變目前科研項目預算基本上由科研項目負責人自己憑經驗估計、不能有效地利用財務信息編制項目預算、項目預算編制不夠經濟合理、小支出、大預算現象時有發生的局面,避免產生科研項目批準后項目預算難以執行的情況。
2.3國庫集中支付對科學事業單位科研課題成本核算的影響
科研課題成本核算是科學事業單位實行經濟管理的重要內容,是提高科研經濟效益、社會效益和管理水平的重要手段。國庫集中支付對科學事業單位科研課題成本核算的影響主要表現在國庫支付與科研課題成本費用歸集之間產生的矛盾,主要表現在:
2.3.1直接成本的歸集方面:如人員費用、自加工材料費和本單位內部測試費、協作費用的歸集過程中,歸集到課題成本的直接費用實際資金卻無法支付出去,致使費用的歸集與資金的支付發生分離現象,實際課題成本與資金支出不匹配。
2.3.2間接費用的歸集方面:如職工福利費的提取、社會保障費及按比例提取的基金,由于未發生實際資金支付,致使按成本核算的課題成本遠遠大于實際支出數。另外,由于管理費用等期間費用歸集比較繁瑣,故在實際操作中,大部分科學事業單位依照測算的綜合費用率來計算提取,這一比率基本在5%--10% 之間,提取的管理費在歸集到課題成本時,同樣不會發生資金的支付活動。
2.3.3由于當前科研項目經費在科研經費中所占的比重越來越高,各類科學事業單位為爭取項目需要先期投入部分資金作為啟動經費,一旦項目申請成功,資金到位后,先期墊付的啟動經費將很難歸墊。
國庫集中支付條件下,科研課題成本核算的直接費用、間接費用、期間費用歸集過程中,都會發生只有成本費用的歸集而無實際資金支出的情況,也就是說在課題成本核算的整個過程中,都會產生費用的歸集與資金支付分離的現象。由于科研項目費用的歸集與資金支付不匹配,導致出現了按全成本核算的科研課題經費結余較小或者為零,但年終結余資金(零余額賬戶用款額度)較大的情況。
另外,由于國庫支付的科研項目經費不能支付人員工資、分攤費用等,容易導致出現課題組之間互相議價置換(1元橫向科研經費兌換1.2元或更多的財政撥款)的現象,更有甚者會發生在幾個單位之間互相轉撥財政經費,套取財政資金的情況。
2.4國庫集中支付對科學事業單位會計科目設置的影響
現行科學事業單位會計制度的會計科目設置過于簡單,國庫集中支付引起的財政資金流入、流出的變化,無法在科學事業單位的會計科目中體現出來。隨著科學事業單位資金來源的多元化和支出的多樣化,現有的科目已不能滿足核算的需要,要求對財政補助收入、事業支出等相關科目應按政府預算收支科目中的一般預算支出科目設置明細科目,以保證科學事業單位的會計核算與部門預算編制和國庫集中支付制度協調一致。
2.5國庫集中支付對科學事業單位信息化水平的影響
實行國庫集中支付制后,科學事業單位首先必須要使用財政國庫集中支付管理系統進行用款計劃、支付申請、年終結余資金上報、查詢等各項管理工作。隨著國庫集中支付制度的進一步完善,要逐步實現財政、預算單位、國庫和代理銀行之間的計算機聯網,預算單位申請用款和打印憑證、財政審核支付和賬務處理、代理銀行核對撥款憑證信息等業務均通過網絡化管理來實現。科學事業單位信息化水平不高制約了國庫集中支付的進度,難以適應新的工作流程。
不可否認,國庫集中支付對于財政資金減少中間撥款環節、提高資金使用效益、減少財政資金使用風險方面起到了積極影響,但對于預算單位來說,對單位財務管理方面的影響也日益顯現。
3 國庫集中支付條件下科學事業單位財務管理的改革措施
3.1建立健全國庫集中支付內部控制制度
科學事業單位要認真貫徹執行國庫集中支付工作,應以制度建設為根本,將國庫集中支付工作納入單位內控制度建設之中,建立和完善單位國庫集中支付工作的相關內控制度。科學事業單位國庫集中支付工作是一項政策性、科學性很強的工作,在實際工作中,要使科研人員和財務人員共同做到有法可依、有章可循,就必須制定和完善符合國家國庫集中支付法規、適合單位實際并具有可操作性的國庫集中支付管理辦法。建立對國庫支付業務的授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序,注重責任牽制,在機構設置與崗位分工時,一定要明確各部門及個人應承擔的責任,并規定責任的懲處及獎勵措施。
3.2財務管理要在核算和反映的基礎上加強管理職能
財務管理的職能要從單純的會計核算型向綜合管理型轉變,要立足于加強單位財務管理,借助支付中心的監督職能,實現會計核算與預算執行相結合、單位的財務管理和支付中心的會計核算相結合。
3.3進一步增強預算編制的真實性、準確性
科學事業單位應在準確把握科研活動規律的基礎上,認真分析歷年財務數據,充分預測預算年度實際情況,為合理編制預算提供科學依據。科學事業單位預算的重點是科研項目預算,甚至單位預算的質量也取決于科研項目預算編制的科學性。科研項目預算要實事求是的根據項目實施需要計算項目成本,編制項目預算。
在科學合理編制預算的基礎上嚴肅認真地執行預算。科學事業單位預算執行的主要內容是:根據國家各項政策法規,督促和監督單位各項支出嚴格按預算執行,保障資金安全,降低財務風險。財務部門要對預算執行全過程進行監督管理,進一步健全保證資金安全的運行機制,樹立科學理財觀念,以預算促項目,加強預算執行管理,提高資金使用的安全性、規范性、有效性和科學性。
3.4進一步明確財政性資金的使用范圍
財政性資金除項目經費外,一般也只是對人員支出及公用支出進行大的分類,一般認為為了便于操作、核算及監督等,可確定水費、電費、煤氣費、修繕費、工資等涉及面較小的支出使用財政性資金。但對在實際工作中遇到的問題來看,因為科學事業單位財政資金來源的根據是單位的公共產品性質,而不是行政特性,因此財務管理應當明確國庫集中支付的范圍限定在事業性支出,更能體現財政資金的用途。
3.5提高會計電算化信息水平
國庫集中支付對信息網絡建設的要求比較高,完善的網絡信息系統是國庫集中支付制度得以順利運行的必要的技術保障,單位辦理的授權支付業務要由計算機系統自動審核完成,使得財政資金支付全過程和單位的各項支付活動都處于計算機系統的動態監控之下。財務管理部門要通過計算機硬件配置、網絡建設的不斷完善和加強,提高單位財務電算化管理水平,以現代化系統解放人力、提高效率、深化管理,來支持實現國庫集中支付業務的網絡化管理和電子化操作的客觀要求。
總之,以國庫集中支付制度為主要內容的財政體制改革,徹底打破了原來的財政資金管理格局,這是財政管理模式的創新,作為以財政撥款為主的科學事業單位必須解放思想、與時俱進,進一步提高單位財務管理水平,以適應國庫集中支付帶來的新形勢、新變化和新要求。
參考文獻
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