商業會計2001.12
關于高級會計職業規范問題
孟翠湖
一、明確總會計師和財務經理的職業準則
作為高層管理人員的總會計師,要通過協調組織,指導公司編制合法的財務報告。在我國,總會計師的工作權限是:1 參加企業重要的生產、經營管理會議;2 簽署企業的財務計劃、信貸計劃和會計報表,會簽企業的生產、技改、基建計劃和重要的經濟合同;3 糾正和制止不符合國家財經方針、政策,不講求經濟效益,不執行計劃、合同和違反紀律的事項和行為。
財務經理的主要職責是設計、改進和檢查公司財務報告制度和內部會計控制。
迄今為止,美國制定的會計師職業準則主要集中于注冊會計師的公共會計實務———審計方面。美國注冊會計師協會的規定既包括廣義的道德約束原則,又包括具體行為準則。美國財務經理協會也建立了財務經理道德規則(見下表)。
二、會計法律規范是高級會計職業規范的基礎和核心
一般認為,我國會計法律規范體系有三個層次:會計基本法———1999年修訂的《會計法》;會計行政法規———《總會計師條例》、《會計人員職權條例》等;會計規章———財政部針對某些工作問題所制定的規范性條例,《會計基礎工作規范》、《會計人員工作規則》、《會計檔案管理條例》等。與會計主體有關的法律,主要包括《經濟合同法》、《公司法》、《企業法》、《企業破產法》、《稅法》、《證券交易法》、《票據法》等,這些法律或多或少地涉及到會計主體利益關系及其會計信息的處理問題。我國1993年頒布了《注冊會計師法》。1997年中國注冊會計師協會公布了《中國會計師職業道德基本準則》。該準則由7個部分組成:總則、一般原則、專業勝任能力與技術規范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任、附則。
美國會計職業道德規范一覽表
注冊會計師職業行為規則
財務經理道德規則
一 般 原 則
(1)責任
(2)公共利益
(3)正直
(4)客觀與獨立
(5)能力
(6)服務范圍與種類
(1)真誠與正直
(2)以客觀方式定義相關信息
(3)遵守各種法規
(4)盡力履行其責任
(5)資料保密
(6)不斷提高專業技能
(7)避免失信行為
行 為 規 則
(1)規則101:獨立
(2)規則102:正直
(3)規則201:一般準則
(4)規則202:遵守準則
(5)規則203:會計原理
(6)規則301:保密委托人資料
(7)規則302:應急費用
(8)規則501:行為
(9)規則502:廣告及其他規則
(10)規則503:傭金
(11)規則505:開業方式與名稱
由于會計工作涉及面廣,會計法制教育范圍應盡可能廣泛。應將上述會計法律規范滲透到高級會計課程的相關章節之中安排學習和了解;使受教育者具有良好的會計職業道德,形成自覺遵守會計規范的意識。
(作者單位:南京經濟學院)
