眾所周知，一個產品的生命周期包含了產品成長期、成熟期、衰退期三個階段，這三個階段的成本控制管理重點是不同的，即設計成本、生產成本、銷售服務成本。實際上，產品研發和設計是企業生產、銷售的源頭之所在，一個產品的目標成本其實在設計成功后就已經基本成形，作為后期的產品生產等制造工序 ( 實際制造成本 ) 來說，其最大的可控度只能是降低生產過程中的損耗以及提高裝配加工效率 ( 降低制造費用 ) 。有一個觀點是被普遍認同的，就是產品成本的 80% 是約束性成本，并且在產品的設計階段就已經確定。因此可以說，研發過程是企業，尤其是制造型企業生產運營中的重要環節，在該過程進行的成本控制，決定了企業成本控制的整體水平。
一、目標成本法的發展及其功能優勢
( 一 ) 目標成本法的發展
目標成本法 (Target Costing) 起源于 20 世紀 60 年代初期日本豐田汽車公司。它把以顧客需求為導向的產品價格作為基礎，來確定整個產品開發過程中各項生產成本的額度，并以此作為約束開發成本過度膨脹的依據。該法首先確定產品所欲滿足的顧客群，然后計算開發生產新產品所需要的整體目標成本，并將此整體成本分攤到各個產品零件中，形成各個零件的目標成本，最后由產品開發設計部門就目標成本與現有的生產條件下實際產品成本進行比較，尋求降低其間差異的方法。目標成本法于 20 世紀 80 年代被日本企業廣泛采用，大大增強了日本企業的國際競爭力。近幾年來歐美的廠商如 FORD,CHRYSLER, COMPAQ 和 DELL 電腦公司也開始實施目標成本法以增強企業競爭力。我國開展價值工程有較長時期，成本效益分析有相當的工廠實踐基礎，只是一直未能系統化地與目標成本計算結合起來，更未能在組織措施上確保這類與管理工程技術相結合的分析方法制度化地貫徹下去。
( 二 ) 目標成本法的功能優勢
目標成本法對于成本有另一種理解，認為成本決不是單純的會計賬簿產物。它認為成本既然是在制造過程中發生的 . 就應當從工程學的、技術的層面上去把握成本信息，從開發、設計階段就開始結合工程學的方法對成本進行預測監控。其基本立足點可認為是全生命周期成本思想。即成本企劃中的目標成本較之傳統的成本范圍更廣，它不僅包括生產者發生的成本，而且要把消費者購人產品后發生的使用成本、廢棄成本也包括在內。一般而言，越是處于全生命周期成本的前期階段，能確定的成本份額就越大，且功能構件變更的容易程度也越高，這兩種因素的結合使得前階段降低成本的潛力大增。
目標成本法的思想正是由這種“重心轉移”引起的，這種重心轉移表現在兩方面，其一，在開發設計階段乃至產品構想階段就開始降低成本的活動。這種降低成本的活動具有源流管理的屬性，即從事物的最初起點開始實施充分透徹的分析，從而有助于避免因后續制造階段的無效勞動作業耗費無謂的成本。其二，重心轉移更重要的表現是成本的“筑人”特性，成本筑人意味著在將材料、部件等匯集在一起裝配成產品的同時，也將成本一并裝配進去。如果在圖紙的預演中排除了各種無效或低效的因素，圖紙上的“筑人”可能就等同于制造現場的實際成本，這就等于在前期確保了成本降低的可能性。
二、研發設計過程目標成本控制的原則
研發設計階段的目標成本企劃是成本控制的首要環節。但實踐中對研發設計階段的認識仍然存在誤區，這對于科學的研發目標成本控制原則的確立構成了障礙。
( 一 ) 對研發設計過程認識的主要誤區
1. 過于關注產品性能而忽視了產品的經濟性設計
工程師有一個通病 : 他們往往容易僅僅是為了產品的性能而設計產品。出于職業上的習慣，設計師通常將產品項目作為一件藝術品看待，陷人對產品的性能、外觀追求盡善盡美，卻忽略了許多部件在生產過程中的成本，沒有充分考慮到產品在市場上的價格性能比和受歡迎的程度。實踐證明，在市場上功能最齊全、性能最好的產品往往并不一定就是最暢銷的產品，因為它必然會受到價格及顧客認知水平等因素的制約。
2. 關注表面成本而忽略隱含 ( 沉沒 ) 成本
某企業曾經推出一款新品，該新品總共用了 12 枚螺釘進行外殼固定，而同行的競爭對手僅僅用了 3 枚螺釘就達到了相同的目的。當然，僅從單位產品 9 枚螺釘的價值來說，最多也只不過是幾角錢的差異，但是一旦進行批量生產后就會發現，由于多了這 9 枚螺釘而相應增加的采購成本、材料成本、倉儲成本、裝配 ( 人工 ) 成本、裝運成本和資金成本等相關的成本支出便不期而至，雖然僅僅是比競爭對手多了 9 枚螺釘，但是其所帶來的隱含 ( 沉沒 ) 成本將是十分巨大的。
3. 急于新品開發而忽略了原產品替代功能的再設計
一些產品之所以昂貴，往往是由于設計的不合理。在沒有目標成本引導的產品設計中，工程師們往往忽略了許多部件及產品的多樣性和復雜的生產過程的成本。而這往往可以通過對產品的再設計來達到進一步削減成本的目的，但是很多時候，研發部門開發完一款新品后，往往都會急于將精力投放到其他正在開發的新品上，以求加快新品的推出速度。
( 二 ) 研發過程成本控制的原則
1. 以目標成本作為衡量的原則
目標成本一直是企業關注的中心，通過目標成本的計算有利于在研發設計中關注同一個目標，將符合目標功能、目標品質和目標價格的產品投放到特定的市場。因此，在產品及工藝的設計過程中，當設計方案的取舍會對產品成本產生巨大影響時，應當采用目標成本作為衡量標準。
目標成本最終反映了顧客的需求，以及資金供給者對投資合理收益的期望。因此在目標成本企劃的問題上，沒有任何協商的可能。如果沒有達到目標成本的產品是不會也不應該被投人生產的。由是，客觀上存在的設計開發壓力，迫使設計開發人員必須去尋求和使用有助于他們達到目標成本的方法。
2. 價值功能匹配原則
價值功能匹配原則，即應用價值工程分析的原理，剔除不能帶來市場價格卻增加產品成本的功能。
一般說來顧客購買產品，最關心的是“性能價格比”，也就是產品功能與顧客認可價格的比值。任何給定的產品都會有多種功能，而每一種功能的增加都會使產品的價格產生一個增量，當然也會給成本方面帶來一定的增量。雖然企業可以自由地選擇所提供的功能，但是市場和顧客會選擇價格能夠反映功能的產品。因此，如果顧客認為設計人員所設計的產品功能毫無價值，或者認為此功能的價值低于價格所體現的價值，則這種設計成本的增加就是沒有價值或者說是不經濟的，顧客不會為他們認為毫無價值或者與產品價格不匹配的功能支付任何款項。因此，在產品的設計過程中，要把握的一個非常重要的原則就是 : 剔除那些不能帶來市場價格但又增加產品成本的功能。
