[摘要]會計監督的完善是會計的基本職能建設之一,在社會經濟活動中起著非常重要的作用。文章通過分析企業會計監督的構成及現狀,提出完善會計監督職能,必須從加強法制體系建設、建立健全企業內部會計監督機制、加強外部監督、提高會計人員的職業素質等幾個方面著手,從而推動社會主義市場經濟健康發展。
[關鍵詞]會計監督;國家監督;社會監督;內部監督
[作者簡介]蔣定秀,湖南省科學技術研究開發院會計主管、會計師,湖南長沙,410004;劉聘金,湖南省科學技術研究開發院財務經理、會計師,湖南長沙,410004
[中圖分類號] F231.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723(2008)03-0134-0002
會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度通過記錄、計算、分析、檢驗等方法,對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督,使之能夠按既定的目標和要求來進行。當前,我國企業會計監督工作還存在著許多不足,致使企業會計監督不能充分發揮其應有的效能。因此,完善企業會計監督體系,對提高會計工作質量和維護社會經濟秩序,促進社會主義市場經濟健康發展,具有重要的現實意義。
一、會計監督的構成
所謂會計監督是指依照國家有關法律、法規、規章對會計工作的監督,并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合的協調、控制、督促,以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。在我國,會計監督主要由三部分構成。
(一)國家監督
國家監督即政府監督,主要是指政府有關部門依據法律法規和部門的職責權限,對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。政府會計監督是以政府法定機構為監督主體所實施的宏觀監督,包括財政監督、審計監督及稅務監督等類型。財政監督是財政部及地方政府各級財政依法對企業會計活動所實施的監督,是最主要的國家監督形式。
(二)社會監督
社會監督是指民間審計監督或社會中介機構,依法對委托單位的經濟活動進行審計,并據實做出客觀評價的一種監督形式。社會監督包括法定監督和非法定監督兩種類型:法定監督主要是由注冊會計師依法實施的監督,監督目標由審計準則來設定;非法定監督的典型表現是群眾監督,《會計法》賦予了社會公眾檢查的監督權利,但并未規定其監督義務。
(三)企業內部會計監督
企業內部會計監督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整,保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求,實現提高經營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的,而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。
二、企業會計監督現狀
(一)外部監督效率不高
外部監督滯后。我國已形成包括政府監督和社會監督在內的外部監督體系,但大多為事后監督,事前、事中監督較少,使得有些違法亂紀現象很難消滅在萌芽階段。
外部監督未形成合力。各種監督功能交叉、標準不一,加之分散管理和缺乏橫向信息共享機制,未能形成有效的合力。
(二)會計人員的職業素質較低
會計人員的業務能力不強,達不到有關要求。一些根本不具備從業資格的人員,靠人情關系混進會計隊伍,對有關法律、準則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢。
會計人員的各種利益受制于本單位。會計人員屬于單位的普通員工,會計人員的命運往往攥在單位領導的手中。為了個人的利益,他們往往順從領導意圖辦事,面對不正之風不敢堅持原則,甚至與違法亂紀行為的制造者沆瀣一氣,從而損害國家和社會公眾利益。
(三)約束機制不健全
目前,在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化,授權會計機構、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于管理當局,不能獨立行使其監督職能,破壞了正常的會計工作秩序。
(四)企業內部控制不健全
企業相當一部分單位對建立內部控制制度不夠重視。有的單位注意了本部門、本單位的制度建設,卻忽視了對下屬二級單位的監督控制;有的單位的內控制度只停留在現金收支管理的低層面上,沒有將內控制度全面融入到物資采購、投資和各項資產管理等較高層次的管理上來。
企業雖然建立了比較完善的內部控制制度,但流于形式、有章不循。企業由于習慣于按經驗和傳統辦事,或考慮個人的利益,對自身不利的制度消極抵制,難以實現政令暢通。
三、完善企業會計監督的對策
(一)加強法制建設
會計監督的有效實施,離不開一系列的法律法規,要不斷加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》,應盡快出臺《會計法》實施細則,提高《會計法》的可操作性;建立和完善統一的會計制度,滿足企業多元化經營的需要;明確會計監督、審計監督的執法職責和權限,以實施清晰明了的監督職能;加大法律法規的處罰、賠償和執行力度,對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監督真正做到有法可依。加強法制建設,強化會計監督,除了健全《會計法》之外,還應修訂相關的刑法、公司法等其他的法律法規配合《會計法》實施,真正樹立《會計法》在會計工作中的權威。
(二)加強國家監督
賦予財政部門對會計工作的監督權和行政處罰權。一要把監督工作融會于財政收支分配管理的全過程,建立跟蹤反饋機制,把握監督主動權。二要切實加強會計工作的管理,建立健全記賬規則、核算手段等基礎管理制度,從突擊性監督檢查轉變到日常監督管理上來。三要把加強監管與幫助企事業單位完善管理緊密結合,寓服務于監督之中。四要完善法規,嚴格執法,嚴肅查處弄虛作假行為,把處理事務與處理責任人結合起來,追究責任人責任,徹底改變過去對違法違紀部門的對事不對人,違法單位交錢了事,責任人安然無恙,違法問題屢查屢犯的局面。
審計、稅務、人民銀行等部門要按照法律和行政法規授權及部門職責分工,對有關單位會計資料加強監督,并與財政部門分工協作,互通信息,形成合力。同時應避免重復查賬,以免影響監督檢查部門的工作效率和形象。最后,加強執法隊伍自身建設,執法人員要不斷學習,提高業務水平和檢查能力,堅持“有法必依、執法必嚴、違法必究”。
(三)完善社會監督機制
完善社會監督機制,充分發揮注冊會計師的作用。首先應全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟,要維護市場經濟秩序,就必須從法律上規定注冊會計師審計制度,將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養注冊會計師隊伍,大力發展注冊會計師事業,建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。最后應加強注冊會計師隊伍自身建設。加強職業道德觀念和風險意識,提高業務水平,注重執業質量,向企業提供高水平、高質量的服務,在社會上樹立起使外行人信賴、內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業道德和職業紀律,與工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法,共同做好會計監督工作。
(四)加強企業內部會計監督
加強單位內部會計監督實質上就是建立完善的內部控制制度。要建立完善的內部控制制度,必須做好以下三方面的工作:
1.建立現代企業制度,形成“產權清晰,代理關系明確”的公司治理結構。充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營者的監督機制,企業的所有權在股東和董事會,經營權在總經理,總經理受股東的監督。
2.完善單位內部會計制約機制。各單位應制訂好會計監督的實施細則和各項內部會計控制制度,出臺失控、失察責任追究制度和違規處罰制度,使會計行為有據可依,會計監督有章可循,并造成一種執行制度的氛圍,把監督工作落到實處。
3.實行網絡化管理,加強會計監督。網絡化管理在規范會計行為、發揮會計監督職能方面大有可為。首先,實行網絡化,利用財務管理系統為核心的信息系統,可以提高企業業務處理的自動化程度,并且杜絕了業務流程中的人為因素,保證了會計系統按業務實際情況真實完整地進行記錄、核算、反映。其次,可以采用網絡財務軟件在互聯網上建立企業集團內部統一的會計信息系統,對分支機構的會計行為和會計信息進行統一管理,有效實施會計監督,同時通過網絡財務軟件將企業的部分會計行為和會計資料置于受保護的特定區域內。社會中介機構或政府管理部門可以隨時通過互聯網在自己的權限內實施監督,外部會計監督的效率和作用將大為提高。
(五)提高會計人員職業素質
1.提高會計人員的思想素質。會計人員作為單位的理財人,掌握單位的財權和經濟秘密,稍有不慎,就可能給國家、集體造成不可挽回的損失。所以會計人員要具有強烈的事業心和責任心,牢固樹立為國理財、為民理財的思想,正確處理各種利益關系。
2.提高會計人員的業務素質。會計工作政策性強,專業性強。市場經濟的發展,對會計人員提出越來越高的要求。會計人員應不斷努力學習,鉆研業務,提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續教育,對會計人員從嚴考核,從嚴要求,提高會計人員的業務水平。
3.提高會計人員的職業道德水平。會計工作經常處于各種利益的交叉點上,因此,會計人員必須站在公正的立場,公平地對待利益各方。提高會計人員職業道德水平已刻不容緩,必須采取有效措施,綜合治理會計秩序,加大力度凈化會計職業道德環境,樹立會計人員工作的責任感和榮譽感。
四、結語
有效的會計監督是一項復雜的系統工程,是不斷提高會計信息質量的保證,是發展社會主義市場經濟的重要基礎。只有加強會計監督,建立國家監督、單位監督、社會監督三位一體的會計監督體系,才能保證會計行業良好的工作秩序,從而推動社會主義市場經濟的健康發展。
[參考文獻]
[1]蔣燕輝.會計監督與內部控制[M].北京: 中國財經出版社, 2002
[2]林麗玲.對加強會計監督職能的思考[J].邊疆經濟與文化, 2007, (9).
[3]姚慶.論我國企業會計監督機制的完善[J].企業經濟, 2009,(10).
