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 本章主要內(nèi)容回顧
（一）績(jī)效管理概述
1.績(jī)效管理的原則（P284）：目標(biāo)導(dǎo)向；客觀公正；共同參與；注重反饋；持續(xù)改進(jìn)；激勵(lì)約束
2.績(jī)效管理的層級(jí)與組織（P286）
（1）績(jī)效管理的層級(jí)：企業(yè)層面；部門層面；個(gè)人層面
（2）績(jī)效管理的組織：薪酬與考核委員會(huì)；績(jī)效管理工作機(jī)構(gòu)
3.績(jī)效管理的應(yīng)用環(huán)境（P289）
（1）制度體系
（2）信息系統(tǒng)
（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)
①內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的原則：合規(guī)性、效益性、適應(yīng)性
②內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的類型：價(jià)格型、成本型、協(xié)商型
（二）績(jī)效管理的環(huán)節(jié)
1.績(jī)效目標(biāo)制定（P292）
（1）績(jī)效目標(biāo)制定步驟：組織績(jī)效目標(biāo)——部門績(jī)效目標(biāo)——個(gè)人績(jī)效目標(biāo)
（2）績(jī)效目標(biāo)制定的原則：SMART 法則
（3）制定績(jī)效計(jì)劃
①績(jī)效指標(biāo)體系：財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)；定性與定量；絕對(duì)與相對(duì)；基本與修正；正向、反向和適度
②指標(biāo)權(quán)重：主觀賦權(quán)法（德爾菲法、層次分析法）和客觀賦權(quán)法（主成分分析法、均方差法）
③績(jī)效目標(biāo)值：預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
④績(jī)效責(zé)任書：按年度或任期簽訂
（4）績(jī)效目標(biāo)調(diào)整
①績(jī)效檢視中發(fā)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)過多或過少
②被考核人崗位發(fā)生異動(dòng)
③公司戰(zhàn)略方向或經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化
2. 日常績(jī)效檢視與輔導(dǎo)（P298）
（1） 日常檢視與輔導(dǎo)的步驟：制定計(jì)劃；收集績(jī)效數(shù)據(jù)；分析績(jī)效數(shù)據(jù)；提出輔導(dǎo)意見；跟蹤和評(píng) 估績(jī)效改進(jìn)的效果
（2）績(jī)效檢視與輔導(dǎo)的注意事項(xiàng)：重視員工的意見和反饋；針對(duì)性開展績(jī)效檢視與輔導(dǎo)；保證績(jī)效 檢視與輔導(dǎo)的及時(shí)性和連續(xù)性
3.績(jī)效考核與反饋（P299）
（1）績(jī)效考核的原則：公平、嚴(yán)格、單頭考評(píng)、結(jié)果公開、結(jié)合獎(jiǎng)懲、客觀考評(píng)、反饋、差別、信 息對(duì)稱
（2）績(jī)效考核方法： 目標(biāo)管理法、目標(biāo)與關(guān)鍵成果法、關(guān)鍵事件法、主基二元考核法、360 度績(jī)效考

核
（3）績(jī)效反饋
①反饋的內(nèi)容：通報(bào)員工當(dāng)期考核結(jié)果；分析員工績(jī)效差距與確定改進(jìn)措施；溝通協(xié)商下一個(gè)績(jī)效考 評(píng)周期的工作任務(wù)與目標(biāo)；確定與任務(wù)、目標(biāo)相匹配的資源
②反饋原則：經(jīng)常性、對(duì)事不對(duì)人、多問少講、著眼未來、正面引導(dǎo)、制度化
4.績(jī)效結(jié)果應(yīng)用（P304）
常見的應(yīng)用包括：薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)先、晉職晉級(jí)、崗位調(diào)整、員工職業(yè)發(fā)展、績(jī)效改進(jìn)和培訓(xùn)、 員工反饋和溝通、企業(yè)決策和規(guī)劃
（三）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法
1.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的含義及其優(yōu)缺點(diǎn)（P305）
2.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的制定程序（P306）
（1）企業(yè)級(jí)
（2）所屬單位（部門）級(jí)
（3）崗位（員工）級(jí)
3.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)選取的方法（P308）
（1）關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法
（2）組織功能分解法
（3）工作流程分解法
4.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值（P308）
（1）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)權(quán)重：反映對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)或支持程度。可以設(shè)立“一票否決”制度
（2）關(guān)鍵指標(biāo)的目標(biāo)值：行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)；歷史經(jīng)驗(yàn)值
（四）經(jīng)濟(jì)增加值
1.經(jīng)濟(jì)增加值法的含義及其優(yōu)缺點(diǎn)（P310）
2.經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算與應(yīng)用（P311）
（1）經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算
經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后凈營業(yè)利潤(rùn)－平均資本占用×加權(quán)平均資本成本
①稅后凈營業(yè)利潤(rùn)＝稅后凈利潤(rùn)＋利息費(fèi)用＋少數(shù)股東損益＋商譽(yù)攤銷＋遞延所得稅貸方余額增加+ 其他準(zhǔn)備金余額增加＋資本化研發(fā)費(fèi)用（減攤銷額）
注意：常用調(diào)整項(xiàng)目
②平均資本占用及其調(diào)整：各類有息負(fù)債和權(quán)益資本
③加權(quán)平均資本成本：債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本的加權(quán)平均
注意：簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算（針對(duì)中央企業(yè)）
經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后凈營業(yè)利潤(rùn)－調(diào)整后資本×平均資本成本率
①稅后凈營業(yè)利潤(rùn)＝稅后凈利潤(rùn)＋（利息支出＋研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)） ×（1－25%）
其中：利息支出是財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出，不包括資本化利息支出；研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)是期間費(fèi)用中 研發(fā)費(fèi)用和當(dāng)期確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出。
②調(diào)整后資本＝平均所有者權(quán)益＋平均帶息負(fù)債－平均在建工程
③平均資本成本率＝債務(wù)資本成本率×（1－25%）×平均帶息負(fù)債/（平均所有者權(quán)益＋平均帶息負(fù)

債）＋股權(quán)資本成本率×平均所有者權(quán)益/（平均所有者權(quán)益＋平均帶息負(fù)債）
其中：債務(wù)資本成本率＝（費(fèi)用化利息＋資本化利息）/平均帶息負(fù)債；股權(quán)資本成本率和平均資本 成本率均采用差異化原則確定
（2）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的效果：提高企業(yè)資金效率；優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；改善委托代理 關(guān)系；優(yōu)化企業(yè)資源配置
3.經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系的制定程序（P314）
（1）企業(yè)級(jí)
（2）所屬單位（部門）級(jí)
（3）高級(jí)管理人員
（五）平衡計(jì)分卡
1.平衡計(jì)分卡的含義及其優(yōu)缺點(diǎn)（P314）
2.戰(zhàn)略地圖及平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的制定程序（P316）
（1）戰(zhàn)略地圖
①戰(zhàn)略地圖設(shè)計(jì)程序：設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)、確定業(yè)務(wù)改善路徑、定位客戶價(jià)值、確定內(nèi)部業(yè)務(wù)流程優(yōu)化主 題、確定學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)主題、進(jìn)行資源配置、繪制戰(zhàn)略地圖
②戰(zhàn)略地圖實(shí)施程序：設(shè)計(jì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的責(zé)任落實(shí)、戰(zhàn)略執(zhí)行、執(zhí)行報(bào)告、持續(xù)改 善、評(píng)價(jià)激勵(lì)
（2）平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的制定程序
①企業(yè)級(jí)
②所屬單位（部門）級(jí)
③崗位（員工）級(jí)
3.平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)（P317）
（1）財(cái)務(wù)維度
（2）客戶維度
（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度
（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度
4.平衡計(jì)分卡指標(biāo)的權(quán)重與目標(biāo)值（P318）
（1）平衡計(jì)分卡指標(biāo)的權(quán)重分配：對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)或支持程度，以及各指標(biāo)間的重要性水平。 可以設(shè)置“一票否決”制度
（2）平衡計(jì)分卡績(jī)效目標(biāo)值：確定戰(zhàn)略主題目標(biāo)值——確定主題內(nèi)的目標(biāo)值——設(shè)定每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo) 目標(biāo)值
5.平衡計(jì)分卡的有效應(yīng)用（P318）
（1）各層次指標(biāo)間有因果關(guān)系（最終結(jié)果明確反映出公司戰(zhàn)略）
（2）結(jié)果計(jì)量和績(jī)效動(dòng)因計(jì)量相關(guān)聯(lián)
（3）與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤
【案例分析】甲公司是一家主要從事城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大型建筑企業(yè)。為提升全面預(yù)算水平，加強(qiáng) 企業(yè)績(jī)效管理，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2024 年初，甲公司召開全面預(yù)算與績(jī)效管理專題會(huì)議。會(huì)議相關(guān)內(nèi) 容摘錄如下：

（1）完善預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理要堅(jiān)持“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)”的工作總基調(diào)，持續(xù)推動(dòng)公 司高質(zhì)量發(fā)展邁上新臺(tái)階，重點(diǎn)做好以下工作：
①充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算對(duì)落實(shí)公司戰(zhàn)略的重要意義。加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)研判，以公司戰(zhàn) 略為目標(biāo)，將全面預(yù)算管理作為公司戰(zhàn)略落地的重要抓手。
②深化“業(yè)財(cái)融合”。堅(jiān)持業(yè)務(wù)預(yù)算先行，財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)同的基本原則，以“業(yè)財(cái)融合”思路，實(shí)現(xiàn)預(yù) 算管理全面覆蓋、全員參與。
③強(qiáng)化預(yù)算剛性約束。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，不得隨意調(diào)整；確因市場(chǎng)環(huán)境等因素發(fā)生重大變化重要調(diào) 整的，應(yīng)履行規(guī)定的審批程序后再予以調(diào)整。
④提高預(yù)算分析質(zhì)量。將可比優(yōu)勢(shì)企業(yè) A 公司和 B 公司作為標(biāo)桿企業(yè)，深入分析公司新簽合同額、營 業(yè)收入、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)負(fù)債率等主要指標(biāo)與標(biāo)桿企業(yè)的差距，提出改進(jìn)措施。
⑤強(qiáng)化預(yù)算與考核的銜接。著力解決預(yù)算體系與業(yè)績(jī)考核體系未能有效銜接問題，將關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)體 現(xiàn)在考核體系中。
（2）優(yōu)化績(jī)效考核體系。績(jī)效考核工作要堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，充分發(fā)揮績(jī)效考核的“指揮棒” 作用，持續(xù)提高經(jīng)營效率和發(fā)展質(zhì)量，重點(diǎn)做好以下工作：
①調(diào)整績(jī)效考核關(guān)鍵指標(biāo)。一是將“凈利潤(rùn)”指標(biāo)替換為“凈資產(chǎn)收益率”指標(biāo)；二是將“營業(yè)收入 利潤(rùn)率”指標(biāo)替換為“營業(yè)現(xiàn)金比率”指標(biāo)（營業(yè)現(xiàn)金比率＝經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷營業(yè)收入× 100%）。
②調(diào)整績(jī)效考核指標(biāo)權(quán)重。指標(biāo)權(quán)重是績(jī)效考核體系的重要組成部分。為保證指標(biāo)權(quán)重分配的科學(xué)合 理，公司組織相關(guān)部門、下屬公司負(fù)責(zé)人以及外部專家，以“背靠背”方式對(duì)所有考核指標(biāo)的權(quán)重提出建 議，經(jīng)反復(fù)征詢意見，在完成規(guī)定程序后，最終確定各考核指標(biāo)的權(quán)重。
假定不考慮其他因素。
要求：（1）根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)指出第①至③項(xiàng)體現(xiàn)的全面預(yù)算管理原則。
『正確答案』
事項(xiàng)①體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。
事項(xiàng)②體現(xiàn)融合性原則。
事項(xiàng)③體現(xiàn)權(quán)變性原則。

要求：（2）根據(jù)資料（1），指出第④項(xiàng)體現(xiàn)的全面預(yù)算分析方法。
『正確答案』對(duì)標(biāo)分析。

要求：（3）根據(jù)資料（1）第⑤項(xiàng)，指出甲公司預(yù)算體系與業(yè)績(jī)考核體系未能有效銜接可能產(chǎn)生的不 利影響。
『正確答案』預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算管理流于形式，不力于提高全面預(yù)算管理水平，難以保障預(yù)算目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)。

要求：（4）根據(jù)資料（2）第①項(xiàng)，分別指出提高凈資產(chǎn)收益率和提高營業(yè)現(xiàn)金比率的主要途徑（每 個(gè)指標(biāo)至少列出 3 項(xiàng)）。
『正確答案』提高凈資產(chǎn)收益率的主要途徑：①提高銷售凈利率；②提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；③提高資產(chǎn)負(fù) 債率。

提高營業(yè)現(xiàn)金比率的主要途徑：①提高存貨周轉(zhuǎn)率，減少資金占用；②利用信用折扣銷售，對(duì)及時(shí)、 提前付款的企業(yè)返利；③壓縮成本，提高企業(yè)盈利能力。

要求：（5）根據(jù)資料（2）第②項(xiàng)，說明設(shè)置考核指標(biāo)權(quán)重時(shí)應(yīng)考慮的主要因素，并指出甲公司確定 考核指標(biāo)權(quán)重所采用的具體方法。
『正確答案』根據(jù)指標(biāo)的重要性以及考核導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)置，并根據(jù)需要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
甲公司確定考核指標(biāo)權(quán)重采用的是德爾菲法。

【案例分析】甲公司是一家國有重型設(shè)備加工企業(yè)，為了提高管理效率，保障公司內(nèi)部所有員工都盯 住戰(zhàn)略目標(biāo)，召開績(jī)效評(píng)價(jià)專題討論會(huì)，擬選擇與戰(zhàn)略推進(jìn)密切相關(guān)的關(guān)鍵指標(biāo)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。 會(huì)議資料摘錄如下：
（1）要求科學(xué)的選擇和設(shè)置關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)應(yīng)該概念明確、可度量、與戰(zhàn)略高度相關(guān)， 指標(biāo)數(shù)量盡可能多，以保障績(jī)效評(píng)價(jià)的全面性。
（2）公司根據(jù)研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等環(huán)節(jié)的價(jià)值貢獻(xiàn)度，識(shí)別出關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，層層分解總目標(biāo)至所 屬的崗位和員工，確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。
（3）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置，必須考慮該指標(biāo)對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度。如果影響企業(yè)整體價(jià)值指 標(biāo)未完成，即使其他指標(biāo)完成，也視為未完成績(jī)效。
（4）公司董事會(huì)決定，將經(jīng)濟(jì)增加值作為關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。報(bào)表資料顯示：凈利潤(rùn) 15000 萬元，利息 支出 2200 萬元，其中資本化利息支出 1600 萬元。期間費(fèi)用下的研究開發(fā)費(fèi)用 250 萬元，當(dāng)期確認(rèn)無形資 產(chǎn)研發(fā)支出 650 萬元。平均資產(chǎn)總額 25000 萬元，平均無息負(fù)債 2000 萬元，平均在建工程 1500 萬元。平 均資本成本率 8%。企業(yè)所得稅稅率是 25%。
假設(shè)不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)設(shè)置是否妥當(dāng)，如果不妥，說明理由。
『正確答案』不妥。
理由：指標(biāo)數(shù)量不宜過多，每一層級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般不超過 10 個(gè)。

（2）根據(jù)資料（2），指出關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的選取方法。
『正確答案』工作流程分解法。

（3）根據(jù)資料（3），指出關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置是否有不妥之處，若有不妥之處，說明理由。 『正確答案』沒有不妥之處。

（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司經(jīng)濟(jì)增加值，并說明與凈利潤(rùn)相比，經(jīng)濟(jì)增加值績(jī)效評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)。 『正確答案』
稅后凈營業(yè)利潤(rùn)＝15000＋[（2200－1600）＋250＋650]× (1－25%)＝16125（萬元）
調(diào)整后資本＝25000－2000－1500＝21500（萬元）
經(jīng)濟(jì)增加值＝16125－21500×8%＝14405（萬元）

優(yōu)勢(shì)：提高企業(yè)資金效率；優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；改善委托代理關(guān)系；優(yōu)化企業(yè)資源配置

（5）說明關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的缺點(diǎn)。
『正確答案』
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效識(shí)別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價(jià)值 驅(qū)動(dòng)因素，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不當(dāng)將導(dǎo)致錯(cuò)誤的價(jià)值導(dǎo)向或管理缺失。

【案例分析】甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗 放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為此，公司管理層召開專門會(huì)議，進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理， 完善績(jī)效評(píng)價(jià)工作，提升企業(yè)績(jī)效。
（1）預(yù)算編制方法方面。為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)和產(chǎn)能的不確定性，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，需要詳細(xì)分析業(yè)務(wù) 量與預(yù)算項(xiàng)目之間的依存關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，確定不同業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目資源耗費(fèi)情況。
（2）預(yù)算編制方式與編制流程方面。集團(tuán)層面下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)結(jié)合本單位特 點(diǎn)編制預(yù)算草案上報(bào)，經(jīng)過“三下兩上”充分溝通后形成各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算指標(biāo)。經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì) 召開專門會(huì)議審議通過的全面預(yù)算草案提交董事會(huì)審議通過后即可下發(fā)執(zhí)行。
（3）為充分發(fā)揮業(yè)績(jī)考核的導(dǎo)向作用，甲公司對(duì)原來單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，擬根據(jù) 平衡計(jì)分卡，結(jié)合關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，使新的指標(biāo)體系體現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。在確定關(guān)鍵績(jī)效 指標(biāo)時(shí)，需要分析研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、客戶管理、營銷等環(huán)節(jié)的貢獻(xiàn)度，找到關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，確定關(guān)鍵績(jī)效 指標(biāo)。新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系中關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)用經(jīng)濟(jì)增加值替代了凈利潤(rùn)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。各項(xiàng)指標(biāo)權(quán) 重的設(shè)置是根據(jù)專家意見反復(fù)多次溝通一致后形成的結(jié)果。績(jī)效考核采用全方位的評(píng)估方式，包括上級(jí)、 下屬、員工等多種評(píng)估來源。
新指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如下表所示。

原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系 新指標(biāo)體系
指標(biāo)名稱 權(quán)重 指標(biāo)名稱 權(quán)重
凈利潤(rùn) 50% 經(jīng)濟(jì)增加值 50%
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 15% 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 20%

……

35% 資產(chǎn)負(fù)債率 5%
客戶滿意度 10%
員工生產(chǎn)率 5%
… 10%

要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出預(yù)算編制方法的類型，并說明其缺點(diǎn)。
『正確答案』彈性預(yù)算法。
缺點(diǎn)：一是編制工作量大；二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系 的判斷水平均會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成影響。

（2）根據(jù)資料（2），指出預(yù)算編制方式的類型。
『正確答案』混合式預(yù)算。

（3）根據(jù)資料（2），指出預(yù)算編制流程的表述是否有不妥之處，有不妥之處的說明理由。
『正確答案』有不妥之處。
理由：全面預(yù)算草案需要經(jīng)過股東大會(huì)審議通過后才可以下發(fā)執(zhí)行。

（4）根據(jù)資料（3），指出財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的缺陷。
『正確答案』①財(cái)務(wù)指標(biāo)面向過去而不反映未來，不利于評(píng)價(jià)企業(yè)在創(chuàng)造未來價(jià)值上的業(yè)績(jī)；②財(cái)務(wù) 指標(biāo)容易被操縱；③財(cái)務(wù)指標(biāo)容易導(dǎo)致短視行為；④財(cái)務(wù)指標(biāo)不利于揭示出經(jīng)營問題的動(dòng)因。

（5）根據(jù)資料（3），說明核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。
『正確答案』①凈利潤(rùn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)增加值， 目的是引導(dǎo)公司關(guān)注資金使用效率，提高經(jīng)濟(jì)增加值，提升 價(jià)值創(chuàng)造能力。
②存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)的權(quán)重由 15%提高至 20%， 目的是引導(dǎo)子公司注重降低庫存（或：加快存貨周轉(zhuǎn) 速度；或：提高存貨運(yùn)營質(zhì)量）。

（6）根據(jù)資料（3），如果分別按照正向指標(biāo)、反向指標(biāo)、適度指標(biāo)以及定性指標(biāo)和定量指標(biāo)來劃分， 指出新指標(biāo)體系中的各指標(biāo)屬于哪種類型。
『正確答案』按照正向指標(biāo)、反向指標(biāo)、適度指標(biāo)劃分，經(jīng)濟(jì)增加值、客戶滿意度、員工生產(chǎn)率屬于 正向指標(biāo)；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)屬于反向指標(biāo)；資產(chǎn)負(fù)債率屬于適度指標(biāo)。
按照定性指標(biāo)和定量指標(biāo)來劃分，客戶滿意度屬于定性指標(biāo)，其他屬于定量指標(biāo)。

（7）根據(jù)資料（3），指出甲公司確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的方法。
『正確答案』工作流程分解法。

（8）根據(jù)資料（3），指出甲公司新指標(biāo)體系權(quán)重的設(shè)置方法。
『正確答案』德爾菲法（或?qū)＜艺{(diào)查法）。

（9）根據(jù)資料（3），指出績(jī)效考核方法的類型。
『正確答案』360 度績(jī)效考核。

【案例分析】甲公司是一家從事高速公路、城市軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)及運(yùn)營管理的投資公 司，在國內(nèi)有多個(gè)子公司，每個(gè)子公司均管理若干個(gè)在建項(xiàng)目及運(yùn)營項(xiàng)目。2023 年，甲公司為貫徹高質(zhì)量 發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現(xiàn)金為王”的管理理念，采取措施如下：
（1）確定融資預(yù)算規(guī)模。公司投資的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目施工期一般在 4 年以上。2023 年初，甲公司按照 如下方法確定各子公司融資預(yù)算規(guī)模：
①在建項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目投資計(jì)劃及施工計(jì)劃進(jìn)度，測(cè)算各項(xiàng)目 2023 年資金需求；

②運(yùn)營項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目運(yùn)營協(xié)議測(cè)算 2023 年回款金額，將在建項(xiàng)目資金需求扣減運(yùn)營項(xiàng)目計(jì)劃回 款金額后，確定子公司 2023 年融資預(yù)算規(guī)模。
（2）加強(qiáng)融資預(yù)算控制。2022 年回款低于計(jì)劃，導(dǎo)致公司實(shí)際融資超過預(yù)算金額，流動(dòng)性指標(biāo)逼近 風(fēng)險(xiǎn)警戒線。如不盡快扭轉(zhuǎn)回款不利局面，公司很可能出現(xiàn)債務(wù)違約，業(yè)務(wù)發(fā)展將受到嚴(yán)重影響，為此， 2023 年甲公司采取如下措施：
①在預(yù)算控制方面，將項(xiàng)目回款作為工作重點(diǎn)，由總部投資部、財(cái)務(wù)部形成聯(lián)合督導(dǎo)組，督導(dǎo)回款情 況，對(duì)各子公司的投資進(jìn)度與回款實(shí)行掛鉤管理，確保融資規(guī)模在預(yù)算內(nèi)。
②在預(yù)算調(diào)整方面，針對(duì)上年實(shí)際融資超過預(yù)算的情況，公司董事會(huì)高度關(guān)注本年執(zhí)行情況，要求經(jīng) 理層強(qiáng)化融資預(yù)算剛性約束。融資預(yù)算下達(dá)后，不能隨意調(diào)增，對(duì)確需增加預(yù)算的，要履行審批程序，經(jīng) 總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
（3）調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。2023 年公司擬調(diào)整的觀點(diǎn)如下：
①子公司 A：公司應(yīng)聚焦提升投資回報(bào)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、項(xiàng)目回款率，因客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo) 受主觀影響較大，建議取消，全部采用財(cái)務(wù)指標(biāo)。
②子公司 B：如果評(píng)價(jià)客戶滿意度，應(yīng)當(dāng)盡量將指標(biāo)量化。
③子公司 C：回款指標(biāo)是直接影響公司可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性指標(biāo)，建議作為“一票否決”指標(biāo)。 假定不考慮其他因素。
要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司采用的預(yù)算編制方法。
『正確答案』項(xiàng)目預(yù)算法。

要求：（2）根據(jù)資料（2）的措施①,指出甲公司采用的預(yù)算控制原則。
『正確答案』突出管理重點(diǎn)。

要求：（3）根據(jù)資料（2）的措施②, 判斷甲公司預(yù)算調(diào)整程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。 『正確答案』不恰當(dāng)。
理由：預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，按照預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的 不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。

要求：（4）根據(jù)資料（3）中的①~③, 指出各子公司的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。
『正確答案』①子公司 A 的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：非財(cái)務(wù)指標(biāo)是能反映未來績(jī)效的指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功， 非財(cái)務(wù)指標(biāo)一般是財(cái)務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)，因此不應(yīng)取消非財(cái)務(wù)指標(biāo)。
②子公司 B 的觀點(diǎn)恰當(dāng)。
③子公司 C 的觀點(diǎn)恰當(dāng)。

【案例分析】A 公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，毛利 率逐年降低。為此，A 公司決定從 2022 年開始強(qiáng)化關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考評(píng)，有關(guān)資料如下：
（1）圍繞計(jì)劃的各目標(biāo)，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)，董事會(huì)研究確定 2021 年公司關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為銷量、息稅前 利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、客戶滿意度，并采用專家調(diào)查法確定各指標(biāo)權(quán)重。

（2）公司將經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率確定為最重要的績(jī)效指標(biāo)，賦予其最高權(quán)重且要求 2022 年該指標(biāo)在2021 年基礎(chǔ)上提高至少 0.5 個(gè)百分點(diǎn)，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表。
假定 A 公司適用的所得稅稅率為 25%，不考慮其他因素。

項(xiàng)目 2021 年
凈利潤(rùn) 1200 萬元
稅后凈營業(yè)利潤(rùn) 1500 萬元
平均資本占用 15000 萬元
加權(quán)平均資本成本 8%

要求：（1）根據(jù)資料（1），指出公司的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)中的動(dòng)因類指標(biāo)。
『正確答案』銷量、客戶滿意度。

要求：（2）根據(jù)資料（2），分別計(jì)算 A 公司 2021 年的經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率，并確定 2022 年經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率的最低目標(biāo)值。
『正確答案』經(jīng)濟(jì)增加值＝1500－15000×8%＝1500－1200＝300（萬元）
經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率＝300/15000×100%＝2%
2022 年最低目標(biāo)值＝2%＋0.5%＝2.5%