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 【例2 -2】在預(yù)算審批程序上，2024年12 月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成 2025年度全面預(yù)算草案；2025年1月，甲公司 董事會(huì)對(duì)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過的全面預(yù)算 草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后， 預(yù)算管理委員會(huì)以正式文件形式向各預(yù)算單位下 達(dá)執(zhí)行。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司全面預(yù)算 草案的審議程序是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明 理 由 。
【分析與解釋】 不恰當(dāng)。
理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后， 應(yīng)當(dāng)報(bào)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。
【提示】 本題考查了預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的權(quán) 力架構(gòu)。最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，全面預(yù)算的 最終審批權(quán)在股東大會(huì)。董事會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理 工作的組織和監(jiān)督負(fù)責(zé)。通過下設(shè)的預(yù)算管理委 員會(huì)來(lái)組織和實(shí)施全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核 工作。因此，廣大考生要熟悉各個(gè)層級(jí)的預(yù)算組 織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，不要混淆，必要時(shí)可以查閱 對(duì)照。同時(shí)要通過職責(zé)權(quán)限明確各級(jí)組織之間的 編報(bào)、審核、審議、審批的程序。

【 例 2 - 3 】甲公司在預(yù)算管理中實(shí)施預(yù)算聯(lián) 動(dòng)管理，相關(guān)做法有：為確保關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)與預(yù) 算方案緊密銜接，授權(quán)財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn) 并結(jié)合公司戰(zhàn)略獨(dú)立負(fù)責(zé)預(yù)算編制，其他職能部 門和分、子公司不參與預(yù)算制定。
要求：甲公司的做法是否妥當(dāng)?并說明理由。
【分析與解釋】
不妥。理由：預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門為主，業(yè) 務(wù)部門參與度較低，可能導(dǎo)致預(yù)算編制不合理， 預(yù)算管理責(zé)權(quán)利不匹配。
[或：預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信 息溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合 理性和可行性。]
[或：預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足，可 能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)環(huán) 境、企業(yè)實(shí)際等相脫離；預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不 足，可能導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低。]
[或：預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不 合理、不科學(xué)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn) 略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、促進(jìn)績(jī)效考評(píng)等方面的功能難以 有效發(fā)揮。]
【例2 -4】 甲公司2024年計(jì)劃加強(qiáng)預(yù)算管 理，強(qiáng)化預(yù)算與考核銜接，著力解決預(yù)算體系與 業(yè)績(jī)考核體系未能有效銜接問題。將關(guān)鍵預(yù)算指 標(biāo)體現(xiàn)在考核體系中。
要求：指出甲公司預(yù)算體系與業(yè)績(jī)考核體系 未有效銜接可能產(chǎn)生的不利影響。
【分析與解釋】
預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，可能導(dǎo) 致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式。其 中，考核主體和對(duì)象的界定是否合理、考核指標(biāo) 是否科學(xué)、考核過程是否公開透明、考核結(jié)果是

第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理 45

否客觀公正、獎(jiǎng)懲措施是否公平合理且能夠落實(shí) 等因素的影響。
考點(diǎn)4 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，反映企業(yè)在 一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。企業(yè) 年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而 不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng) 目標(biāo)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。所以，企業(yè)的年 度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)該反映出企業(yè)戰(zhàn)略管理的意圖。在 年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)定上，錯(cuò)誤的理念是：這是我 們擁有的資源，我們?cè)撊绾卫盟鼈儯覀兡苓_(dá) 到什么樣的目標(biāo)。正確的理念應(yīng)該是：戰(zhàn)略要求 我們達(dá)到的目標(biāo)是什么?我們?cè)撊绾螌?shí)現(xiàn)?為了 實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)我們需要哪些資源?
【例2 - 5】甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，提出 要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計(jì)劃一預(yù)算管 理—績(jī)效評(píng)價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議審議 了甲公司2025年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。甲公司發(fā)展部 從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出 發(fā)，提出了2025年新簽合同額、營(yíng)業(yè)收入、利 潤(rùn)總額等年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并經(jīng)會(huì)議審議通過。
要求：根據(jù)資料判斷甲公司確定年度經(jīng)營(yíng)目 標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是否恰當(dāng)，并說明理由。
【分析與解釋】 不恰當(dāng) 。
理由：企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè) 的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)， 以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略、長(zhǎng)期目標(biāo)相 一 致 。

【例2-6】A 公司2021年利潤(rùn)為10000元， 而到了2024年為19500元。請(qǐng)根據(jù)利潤(rùn)總額增 長(zhǎng)率測(cè)算2025年度的利潤(rùn)。
【分析與解釋】
根據(jù)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率的計(jì)算公式得：

因此，2025年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為：19500×(1+ 24.93%)=24361.35(元)。
值得注意的是，一般情況下考試題目不會(huì)考 查幾何平均增長(zhǎng)率本身的計(jì)算，而是直接給出幾 何平均增長(zhǎng)率，或者雖要計(jì)算增長(zhǎng)率，但并不要 求使用教材給出的幾何平均方法計(jì)算，而是通過 其他方法推算利潤(rùn)增長(zhǎng)率，廣大考生應(yīng)學(xué)會(huì)變 通。因?yàn)槔麧?rùn)增長(zhǎng)率法的關(guān)鍵是在基期數(shù)額的基 礎(chǔ)上乘以一個(gè)系數(shù)，而這個(gè)系數(shù)的關(guān)鍵是增長(zhǎng) 率。要記住該方法下的目標(biāo)利潤(rùn)公式：
目標(biāo)利潤(rùn)=上年利潤(rùn)總額×(1+利潤(rùn)總額 增長(zhǎng)率)

(二) 比例預(yù)算法
比例預(yù)算法是通過利潤(rùn)指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)的比例關(guān)系來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。營(yíng)業(yè)收 入利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo) 均可用于測(cè)定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，亦即利用營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系、成本費(fèi)用與利潤(rùn)的關(guān)系、 投資額與利潤(rùn)的關(guān)系來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)。具體計(jì)算 公式為 ：
目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入×測(cè)算的營(yíng)業(yè)收入 利潤(rùn)率
或：
目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本 費(fèi)用利潤(rùn)率
目標(biāo)利潤(rùn)三預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的
投資資本回報(bào)率
【例2 -7】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本總額為 5000萬(wàn)元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追 加600萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率 為20%。則該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為多少萬(wàn)元?
【分析與解釋】
目標(biāo)利潤(rùn)=(5000+600)×20%=1120
(萬(wàn)元)
【例2-8】 甲公司安排部署2025年度預(yù)算
編制工作。會(huì)議要求：(1)預(yù)算編制方法的選 擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行 業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新， 各項(xiàng)決策要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造與長(zhǎng)遠(yuǎn)視角，預(yù)算要?jiǎng)?態(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)公司營(yíng)運(yùn)。(2)預(yù) 算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計(jì)公司 2024年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入68億元、營(yíng)業(yè)收入凈利率 為10.5%。基于內(nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2025 年預(yù)算的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率初步定為25%、營(yíng)業(yè) 收入凈利率為10.8%。
要求：根據(jù)上述資料，采用比例預(yù)算法確定 甲公司2025年凈利潤(rùn)的初步預(yù)算目標(biāo)值。
【分析與解釋】
本題共涉及兩個(gè)預(yù)算目標(biāo)確定方法：一個(gè)是 利潤(rùn)增長(zhǎng)率法；另一個(gè)是比例預(yù)算法。
因?yàn)椋?jì)算預(yù)算目標(biāo)值，題目要求必須選 用比例預(yù)算法。根據(jù)比例預(yù)算法，應(yīng)選用公式：
目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入×測(cè)算的營(yíng)業(yè)收入 利潤(rùn)率
此公式中測(cè)算的營(yíng)業(yè)收入凈利率(亦即公

式中測(cè)算的營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率)為10.8%,這里 注意不要選10.5%,因?yàn)檫@是2024年的營(yíng)業(yè)收 入凈利率。
公式中還有一項(xiàng)因素是預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入沒有給 出的，需要通過計(jì)算得出。從資料可知，2024 年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為68億元，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為 25%,則可以采用利潤(rùn)增長(zhǎng)率的原理來(lái)計(jì)算預(yù)計(jì) 的營(yíng)業(yè)收入。即：
預(yù)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入=實(shí)際營(yíng)業(yè)收入×(1+營(yíng) 業(yè)收入增長(zhǎng)率)
據(jù)此，本題的計(jì)算過程如下：
2025年凈利潤(rùn)初步預(yù)算目標(biāo)值=68×(1+ 25%)×10.8%=9.18(億元)
(三) 上加法
上加法是企業(yè)根據(jù)留存收益倒算企業(yè)凈利 潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額(即目標(biāo)利潤(rùn))的方法。 計(jì)算公式如下：
預(yù)計(jì)新增留存收益三預(yù)計(jì)新增盈余公積金± 預(yù)計(jì)新增未分配利潤(rùn)
預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)=預(yù)計(jì)新增留存收益+預(yù)計(jì)股利 分配額
目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)÷(1-所得稅稅率)
【例2-9】A 公司的有關(guān)資料如下：(1)該 公司股本為8000萬(wàn)元；(2)董事會(huì)計(jì)劃2010
年以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留 存收益800萬(wàn)元；(3)該企業(yè)所得稅稅率為 20%。
要求：測(cè)算為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)計(jì)劃需要達(dá)到的目 標(biāo)利潤(rùn)水平。
【分析與解釋】
解題思路是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)，亦即稅前利潤(rùn)， 必須知道稅后利潤(rùn)亦即凈利潤(rùn)，而資料中沒有直 接告訴凈利潤(rùn)，必須通過已知條件求出預(yù)計(jì)凈利 潤(rùn)。資料告知股本、股利分配率可以求出預(yù)計(jì)分 配額，然后加上當(dāng)年新增留存收益可求出預(yù)計(jì)凈 利潤(rùn)，然后求出稅前目標(biāo)利潤(rùn)。詳細(xì)計(jì)算步驟 如 下 ：
第一步：預(yù)計(jì)股利分配額=8000×10%=
800(萬(wàn)元)。
第二步：預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)=800+800=1600
(萬(wàn)元)。
第三步：目標(biāo)利潤(rùn)=1600÷(1-20%)= 2000(萬(wàn)元)。

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理 47

2021年考試真題中，資料直接給出了凈利 潤(rùn)和所得稅稅率，可根據(jù)已知條件直接按第三步 計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)。

【例2-10】 某企業(yè)每月固定成本為1000 元，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成 本為5元，本月計(jì)劃銷售500件。
要求：計(jì)算該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。 【分析與解釋】
目標(biāo)利潤(rùn)=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷 量-固定成本=10×500-5×500-1000=1500 (元)
為符合多步式利潤(rùn)表的結(jié)算，不但要分解產(chǎn) 品成本，而且還要分解銷售費(fèi)用、行政管理費(fèi)用 等期間成本。將它們分解以后，方程式為：
稅前利潤(rùn)=銷售收入-(變動(dòng)銷售成本+固 定銷售成本)-(變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用+固定銷 售和管理費(fèi))=單價(jià)×銷量-(單位變動(dòng)產(chǎn)品成 本+單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi))×銷量-(固定產(chǎn) 品成本+固定銷售和管理費(fèi))
該損益方程式假設(shè)影響稅前利潤(rùn)的因素只有 銷售收入、產(chǎn)品成本、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，省

48 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)· 過關(guān)一本通

略了稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投 資收益和營(yíng)業(yè)外收支等因素。
以上講述了五種確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法，這些 方法在確定其他預(yù)算目標(biāo)值時(shí)也可以借鑒。要掌 握每種方法的基本原理、計(jì)算過程，并通過練習(xí) 來(lái)達(dá)到熟練掌握。

【例2-11】 甲公司是一家從事國(guó)際工程承 包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋多個(gè)國(guó)家和地 區(qū)，為加強(qiáng)管理，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立 若干海外區(qū)域分部。2025年初，甲公司下達(dá)新 簽合同額預(yù)算指標(biāo)時(shí)，根據(jù)各區(qū)域分部過去3年 市場(chǎng)開發(fā)及經(jīng)營(yíng)情況，綜合考慮相關(guān)因素，確定 新簽合同額預(yù)算指標(biāo)，并直接下達(dá)至各區(qū)域 分部 。

要求：指出甲公司在新簽合同額指標(biāo)預(yù)算編 制上采用了何種預(yù)算編制方式，并說明該方式的 優(yōu) 點(diǎn) 。
【分析與解釋】
有關(guān)預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算[或：自 上而下式預(yù)算]。
優(yōu)點(diǎn)：能夠從企業(yè)全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源合理 配 置 。

【例2-13】 甲公司安排部署2024年度預(yù)算 編制工作。會(huì)議要求預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng) 公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運(yùn)營(yíng) 環(huán)境瞬息萬(wàn)變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項(xiàng)決策 要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造與長(zhǎng)遠(yuǎn)視角，預(yù)算要?jiǎng)討B(tài)反映市 場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)公司營(yíng)運(yùn)。
要求：根據(jù)資料，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外 部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說明 理 由 。
【分析與解釋】
甲公司應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算法。
理由：滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化 比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)進(jìn)行決 策的企業(yè)，能夠動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)企 業(yè)營(yíng)運(yùn) 。
(二)增量預(yù)算與零基預(yù)算
增量預(yù)算往往是基于上一預(yù)算年度的實(shí)際完 成數(shù)據(jù)再增加一個(gè)比例或定額的預(yù)算編制方法。 而零基預(yù)算則完全不考慮上一預(yù)算期的數(shù)據(jù)，甚 至不考慮任何歷史數(shù)據(jù)，而是根據(jù)下一預(yù)算期所 面臨的新情況來(lái)編制。

在一個(gè)企業(yè)，高層管理者也需要定期對(duì)管理 系統(tǒng)來(lái)一次“恢復(fù)出廠設(shè)定”。這種實(shí)踐就是編 制“零基預(yù)算”,根據(jù)企業(yè)管理的復(fù)雜程度，企 業(yè)每3~5年編制一次零基預(yù)算。管理者將有限 的資源配置到最需要的地方，未來(lái)做什么業(yè)務(wù)就 為其配置相應(yīng)的資源。
【例2-14】 2024年10月，甲公司向各預(yù)算 單位下達(dá)了2025年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見， 要求各預(yù)算單位以2024年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù) 市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化，在2024年度預(yù)算的基 礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2025年度預(yù)算。
要求：指出甲公司預(yù)算編制指導(dǎo)意見所體現(xiàn) 的預(yù)算編制方法類型，并說明該種預(yù)算編制方法 類型的優(yōu)缺點(diǎn)。
【分析與解釋】
甲公司采取的預(yù)算編制方法是增量預(yù)算法。
增量預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力； 缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛 和資源浪費(fèi)。
【例2 - 15】在甲公司全面預(yù)算管理工作啟 動(dòng)會(huì)議上，財(cái)務(wù)部經(jīng)理說，2023年4~10月，

52 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) · 過關(guān)一本通

公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分 及人員配備發(fā)生了重大變化；2024年的預(yù)算費(fèi) 用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部 各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng) 采用更為適宜的方法來(lái)編制。
要求：指出甲公司2024年總部各部門費(fèi) 用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說明 理 由 。
【分析與解釋】
甲公司2024年應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是： 零基預(yù)算法。
理由：2024年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往 年不具有可比性。
【例2-16】 2024年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型 和多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司并購(gòu)了A 公司。A 公司 是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購(gòu)前A 公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒 有關(guān)聯(lián)。鑒于A 公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在 較多的不合理費(fèi)用開支項(xiàng)目，指導(dǎo)方案要求A 公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi) 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度 預(yù)算方案。
要求：指出甲公司要求A 公司2025年采用 哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)， 并說明理由。
【分析與解釋】
甲公司要求A 公司2025年的預(yù)算編制方法 采用零基預(yù)算法。采用該方法是恰當(dāng)?shù)摹＠碛桑?A 公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在較多的不合理性。 本題主要考查預(yù)算編制方法的概念、應(yīng)用條件及 如何判斷和選擇。
(三)固定預(yù)算與彈性預(yù)算
固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算；彈性預(yù)算又稱動(dòng)態(tài) 預(yù)算 。
企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈 性預(yù)算模型，形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算 方案 。
(1)公式法，公式法下彈性預(yù)算的基本公 式 為 ：
預(yù)算總額=固定基數(shù)+ ∑ (與業(yè)務(wù)量相關(guān)
的彈性定額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量)
應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)彈性定額可能

僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出 該適用范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或 改為列表法編制。
(2)列表法，是指企業(yè)通過列表的方式， 在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等 級(jí)，分別計(jì)算并列示該預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的 不同可能預(yù)算方案的方法。在應(yīng)用列表法時(shí)，企 業(yè)通常假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的 業(yè)務(wù)量、基準(zhǔn)(最可能實(shí)現(xiàn))的業(yè)務(wù)量。
【例2-17】因 B 公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存 在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B 公司采用彈 性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B 公司編制X 產(chǎn)品 生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本 為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬(wàn)元，彈性 定額適用的產(chǎn)量為30萬(wàn)~35萬(wàn)件。如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2025年度產(chǎn)量為32萬(wàn)件。
要求：計(jì)算確定X 產(chǎn)品2025年度生產(chǎn)成本 的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為 29萬(wàn)件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn) 行處理。
【分析與解釋】
首先，按照預(yù)計(jì)產(chǎn)量32萬(wàn)件來(lái)計(jì)算，2025 年度正常生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25×32= 8.65(億元)。這種方法是按照彈性預(yù)算的公式 法計(jì)算而來(lái)。計(jì)算出成本預(yù)算目標(biāo)之后，根據(jù)題 意要計(jì)算當(dāng)預(yù)計(jì)產(chǎn)品為29萬(wàn)件時(shí)的成本預(yù)算目 標(biāo)如何處理，沒有問如何計(jì)算，因此不需要計(jì) 算。根據(jù)彈性預(yù)算的特征和應(yīng)用方法，處理措施 可以為修正、更新彈性定額，或者改為列表法編 制。亦即應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)彈性定額 可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng) 超出該適用范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定 額，或改為列表法編制。
以下舉例說明固定預(yù)算和彈性預(yù)算兩種編制 方法的差異。
【例2 - 18】甲公司C 事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制 本部門預(yù)算時(shí)認(rèn)為應(yīng)該采用彈性預(yù)算。因?yàn)楸竟?司業(yè)務(wù)量在年度間變化較大不易預(yù)測(cè)，各項(xiàng)預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果與實(shí)際差異太大，因此決定改變?cè)蓄A(yù) 算編制方法，不再按固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算。采 取在前一年度固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)0.5~ 1.5不等的系數(shù)，以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限 之間來(lái)判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。

要求：C 事業(yè)部采用彈性預(yù)算方法是否有不 妥之處?請(qǐng)說明理由。
【分析與解釋】 有不妥之處。
理由：對(duì)彈性預(yù)算的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。彈性預(yù)算是 與固定預(yù)算相對(duì)應(yīng)的一種預(yù)算編制方法，即基于 彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的方法。簡(jiǎn)單地用固定預(yù) 算乘以兩個(gè)彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限，這種做 法不是彈性預(yù)算。并且，C 事業(yè)部彈性系數(shù)的確 定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)。
( 四 ) 項(xiàng)目預(yù)算法和作業(yè)預(yù)算法
在從事輪船、飛機(jī)、公路等工程建設(shè)，以及 一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)中，需要編制項(xiàng)目預(yù) 算。項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間框架就是項(xiàng)目的期限，跨年 度的項(xiàng)目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。在項(xiàng)目預(yù)算 中，間接費(fèi)用預(yù)算比較簡(jiǎn)化，因?yàn)槠髽I(yè)僅將一部 分固定和變動(dòng)間接成本分配到項(xiàng)目中，剩余的間 接費(fèi)用不在項(xiàng)目預(yù)算中考慮。
項(xiàng)目預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于它能夠包含所有與項(xiàng) 目有關(guān)的成本，容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi) 用和利潤(rùn)。無(wú)論項(xiàng)目規(guī)模的大小，項(xiàng)目預(yù)算都 能很好地發(fā)揮作用，項(xiàng)目管理軟件可以輔助項(xiàng) 目預(yù)算的編制與跟蹤。企業(yè)在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)， 將過去相似項(xiàng)目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，通過對(duì) 計(jì)劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分 析后，能夠大大提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性 和合理性。
【例2-19】 甲公司是從事高速公路、城市 軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)及運(yùn)營(yíng)管理的投 資公司，在國(guó)內(nèi)有多個(gè)子公司，每個(gè)子公司均管 理若干個(gè)在建項(xiàng)目及運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目。2024年，甲公 司為貫徹高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現(xiàn)金為王” 的管理理念，采取措施如下：
確定融資預(yù)算規(guī)模。公司投資的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng) 目施工期一般在4年以上。2024年初，甲公司 按照如下方法確定各子公司融資預(yù)算規(guī)模：
①在建項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目投資計(jì)劃及施工計(jì) 劃進(jìn)度，測(cè)算各項(xiàng)目2024年資金需求；
②運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)協(xié)議測(cè)算 2024年回款金額，將在建項(xiàng)目資金需求扣減運(yùn) 營(yíng)項(xiàng)目計(jì)劃回款金額后，確定子公司2024年融 資預(yù)算規(guī)模。
要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用的預(yù)算編

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理 53

制方法。
【分析與解釋】
甲公司適合采用項(xiàng)目預(yù)算法。理由：項(xiàng)目預(yù) 算法適合工程期限較長(zhǎng)的項(xiàng)目預(yù)算編制。本案例 中項(xiàng)目施工期限長(zhǎng)達(dá)4年。按照項(xiàng)目進(jìn)行編制， 案例中分為在建項(xiàng)目和運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目。時(shí)間框架就是 預(yù)算期限，跨年度的預(yù)算按年度編制。
作業(yè)預(yù)算法，是指基于“作業(yè)消耗資源、 產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的 預(yù)算管理方法。作業(yè)預(yù)算主要適用于具有作業(yè) 類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)
確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及 間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的 企 業(yè) 。
與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制 單位不同，作業(yè)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)(特別是增 值作業(yè))并按作業(yè)成本來(lái)確定預(yù)算編制單位。 作業(yè)預(yù)算法更有利于企業(yè)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作、協(xié)同作 業(yè)、提升客戶滿意度。作業(yè)預(yù)算法的支持者認(rèn) 為，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)僅使用數(shù)量動(dòng)因，將成本度量 過度簡(jiǎn)化為整個(gè)流程或部門的人工工時(shí)、機(jī)時(shí)、 產(chǎn)出數(shù)量等指標(biāo)，模糊了成本與產(chǎn)出之間的關(guān) 系。作業(yè)預(yù)算法通過使用類似“調(diào)試次數(shù)”的 作業(yè)成本動(dòng)因，能夠更好地描述出資源耗費(fèi)與產(chǎn) 出之間的關(guān)系。只有當(dāng)基于數(shù)量的成本動(dòng)因是最 合適的成本度量單位時(shí)，作業(yè)預(yù)算法才會(huì)采用數(shù) 量動(dòng)因來(lái)確定成本。
作業(yè)預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是基于作業(yè)需求 量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通 過總體作業(yè)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi)，創(chuàng)造 最大的產(chǎn)出成果；三是作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對(duì) 業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行。
:預(yù)算的建立過程復(fù) 雜，需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷售對(duì)作業(yè)和資源費(fèi) 用的需求量，并測(cè)定作業(yè)消耗率和資源消耗率， 數(shù)據(jù)收集成本較高。
【例2-20】 甲公司的組織架構(gòu)為“公司總 部—分公司—項(xiàng)目部",擁有6家分公司、100 余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司 對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、 利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。
要求：根據(jù)資料指出甲公司采用了哪種預(yù)算 編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。

54 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) · 過關(guān)一本通

【分析與解釋】
甲公司采用的預(yù)算編制方法是項(xiàng)目預(yù)算法。 適用于從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長(zhǎng)期服 務(wù)的企業(yè)。
【提示】 預(yù)算編制方法是近年來(lái)在考試中出 現(xiàn)頻率較高的知識(shí)點(diǎn)，且每年考查的預(yù)算方法都 不同。因此，廣大考生在備考時(shí)宜全面掌握各種 預(yù)算編制方法的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)，分清楚不同 預(yù)算編制方法的特點(diǎn)，以便做到有備無(wú)患。
【例2-21】 甲公司為一家專業(yè)化的特鋼生 產(chǎn)企業(yè)，公司特鋼產(chǎn)品的特點(diǎn)是品種多、批量 小、流程長(zhǎng)、定制化，一條生產(chǎn)線有上千個(gè)品種 和規(guī)格，技術(shù)質(zhì)量協(xié)議有90%以上是根據(jù)客戶 定制。盡管公司的產(chǎn)品高質(zhì)量得到用戶廣泛認(rèn) 可，但公司運(yùn)營(yíng)及制造過程低成本并沒有在效益 上體現(xiàn)出來(lái)。總經(jīng)理要求財(cái)務(wù)部門認(rèn)真研究如何 加強(qiáng)核算的精確度及加強(qiáng)成本管理。
要求：根據(jù)資料指出甲公司適合采用哪種 預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要使用 條 件 。
【分析與解釋】
甲公司適合采用作業(yè)預(yù)算法。作業(yè)預(yù)算法適 用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì) 預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程 度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大 等特點(diǎn)的企業(yè)。

【例2-22】 B 公司是一家服裝企業(yè)，按照 利潤(rùn)中心來(lái)管理，考核指標(biāo)是邊際利潤(rùn)考核， B公司總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)2024年第二季度的邊際利潤(rùn) 低于預(yù)算，要求總會(huì)計(jì)師對(duì)差異進(jìn)行分析。在編 制第二季度預(yù)算時(shí)，B公司曾假設(shè)公司產(chǎn)品的市 場(chǎng)份額是25%,根據(jù)權(quán)威機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，市場(chǎng)總量 為400000件，但是第二季度市場(chǎng)總量實(shí)際為 500000件，第二季度預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)如表2-5 所 示 。
從表2-5可以計(jì)算B 公司的邊際利潤(rùn)差異 為11070元(130750-119680),因?yàn)閷?shí)際小 于預(yù)算，因此是不利差異，如果是相反的結(jié)果則 為有利差異。
2. 對(duì)比分析
對(duì)比分析包括同比分析和環(huán)比分析。
同比分析是指當(dāng)期預(yù)算或?qū)嶋H數(shù)與往年同期 預(yù)算或?qū)嶋H數(shù)的比較。例如，當(dāng)年3月與上年3 月的數(shù)據(jù)比較。而環(huán)比分析是當(dāng)期與上一期的比 較。例如，3月同2月比較，4月同3月比較。
【例2 -23】2024年7月，甲公司召開預(yù)算 分析會(huì)，討論上半年預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)部提交 的資料顯示：公司2023年第一、第二季度營(yíng)業(yè) 收入分別為100億元、106億元，均超額完成預(yù) 算指標(biāo)；2024年第一、第二季度營(yíng)業(yè)收入分別 為80億元、96億元，均未完成預(yù)算指標(biāo)。
要求：分別計(jì)算甲公司2024年第二季度營(yíng) 業(yè)收入同比增長(zhǎng)率和環(huán)比增長(zhǎng)率。
【分析與解釋】
根據(jù)題意，主要考查同比分析和環(huán)比分析的 方法。因此只需根據(jù)題意將第二季度數(shù)據(jù)代入即 可。無(wú)須計(jì)算第一季度數(shù)據(jù)。
同比增長(zhǎng)率為-9.43%。亦即：(96-106)÷ 106×100%
環(huán)比增長(zhǎng)率為20%。亦即：(96-80)÷ 80×100%
【例2 - 24】 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1~6月 份預(yù)算執(zhí)行情況，集團(tuán)公司2024年全年?duì)I業(yè)收 入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500 億元、200億元、100億元；上半年實(shí)際營(yíng)業(yè)收 入200億元、營(yíng)業(yè)成本140億元、利潤(rùn)總額30

億元，財(cái)務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力 較大。
要求：根據(jù)資料，計(jì)算集團(tuán)公司2024年 1~6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，并指出存 在的主要問題及應(yīng)采取的措施。
【分析與解釋】
(1)營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率=200÷500× 100%=40%
(2)營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率=140÷200× 100%=70%
(3)利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率=30÷100× 100%=30%
上述計(jì)算主要體現(xiàn)為利用對(duì)比分析計(jì)算預(yù)算 執(zhí)行進(jìn)度。應(yīng)以營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算是否完 成“時(shí)間任務(wù)雙過半”為判斷標(biāo)準(zhǔn)，超過50% 的執(zhí)行進(jìn)度為正常，不到50%則為不正常。對(duì) 于營(yíng)業(yè)成本預(yù)算，應(yīng)以50%為標(biāo)準(zhǔn)，低于50% 表示執(zhí)行較好，高于50%則表示執(zhí)行不力。
因此，集團(tuán)公司存在的主要問題是：營(yíng)業(yè)收 入和利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí) 行率較高。應(yīng)采取的措施：集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增 加銷售收入，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力。
3. 對(duì)標(biāo)分析
對(duì)標(biāo)管理是選取國(guó)內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最 佳實(shí)踐，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較、分 析、判斷，從而使本企業(yè)的業(yè)績(jī)不斷改進(jìn)的一個(gè) 過程。預(yù)算管理中的對(duì)標(biāo)分析就是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo) 桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)標(biāo)分析，可以了解 企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，明確差距，提出相應(yīng) 的改進(jìn)措施。
【例2 - 25】 甲公司財(cái)務(wù)部就公司2024年的

56 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) · 過關(guān)一本通

預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi) 標(biāo)桿企業(yè)M 公司作為對(duì)標(biāo)對(duì)象，從盈利水平、 資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面各選取 一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析(相關(guān)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)見 表2-6),重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存 在的差距作出說明。

表2-6 關(guān)鍵指標(biāo)對(duì)標(biāo)分析 單位：%

企業(yè)名稱
營(yíng)業(yè)收入
凈利率
總資產(chǎn) 周轉(zhuǎn)率
資產(chǎn)負(fù)
債率
營(yíng)業(yè)收入
增長(zhǎng)率
甲公司 3.93 68.36 82.79 16.23
M公司 3.92 75.88 78.53 22.84

要求：根據(jù)資料，針對(duì)四個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，指出 甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改 進(jìn)措施。
【分析與解釋】
經(jīng)過對(duì)比發(fā)現(xiàn)，四個(gè)指標(biāo)都存在差異。因此 可以從定性的角度發(fā)現(xiàn)甲公司與M 公司的差距 是：甲公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率低 于M 公司、資產(chǎn)負(fù)債率高于M 公司。營(yíng)業(yè)收入 凈利率的差距很小。
【提示】無(wú)論是考試大綱還是教材中都沒有 針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后所代表的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行規(guī) 定或講解。但是作為高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試來(lái)講，需 要考生針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的問題進(jìn)行歸納并提出 相應(yīng)的改進(jìn)措施。這充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)分析并不是 簡(jiǎn)單的計(jì)算指標(biāo)差距，不但要計(jì)算差異還要分析 產(chǎn)生這些差異的原因；不但要分析原因還要提出 改進(jìn)措施。改進(jìn)措施的提出是基于前面的原因分 析的。因此，還需針對(duì)三個(gè)指標(biāo)的差異進(jìn)一步提 出改進(jìn)措施。
改進(jìn)措施是：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn) 質(zhì)量；提高營(yíng)業(yè)收入水平，加快經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)；合理 控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【例2-26】 甲公司為提高預(yù)算管理分析水 平，將可比優(yōu)秀企業(yè)A 公司和B 公司作為標(biāo)桿 企業(yè)，深入分析新簽合同額、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn) 收益率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)負(fù)債率等重 要指標(biāo)與標(biāo)桿企業(yè)的差距。提出改進(jìn)措施。
要求：指出上述說法體現(xiàn)的全面預(yù)算分析 方 法 。

【分析與解釋】 對(duì)標(biāo)分析。

【例2 - 29】 甲公司召開預(yù)算管理專題會(huì)議， 研究分析2024年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況發(fā)現(xiàn)， 2024年前三季度公司凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo) 的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo) (75%),但管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。 會(huì)議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān) 戰(zhàn)，對(duì)于凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，要確保總量 完成年度預(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)業(yè)務(wù)招 待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。
要求：根據(jù)資料指出甲公司預(yù)算管理專題會(huì) 議的要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。
【分析與解釋】
甲公司預(yù)算管理專題會(huì)議要求中體現(xiàn)的預(yù)算 控制方式采用的是總額控制和單項(xiàng)控制。經(jīng)過分 析發(fā)現(xiàn)，對(duì)于凈利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的控制方 式是總額控制，對(duì)于管理費(fèi)用預(yù)算，除對(duì)管理費(fèi) 用總額進(jìn)行控制外，還要對(duì)其中的各項(xiàng)重點(diǎn)費(fèi)用 項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)控制。
【提示】考生在回答此類問題時(shí)請(qǐng)注意，因 為預(yù)算控制的方式共有六類，千萬(wàn)不可照抄教材 的所有六類答案，必須進(jìn)行辨析。
(二)全面預(yù)算控制的原則
全面預(yù)算控制的原則是：(1)加強(qiáng)過程控 制；(2)突出管理重點(diǎn)；(3)剛性控制與柔性 控制相結(jié)合；(4)業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。
【例2-30】2024年7月，M 公司對(duì)甲公司 2024年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn) 以下主要問題：(1)對(duì)年度營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi) 用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度 進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過半，收入、利 潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%,而管理費(fèi)用卻 達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長(zhǎng)” 壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；(2)對(duì)應(yīng) 收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未 進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收 款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待 提 高 。
要求：根據(jù)資料指出甲公司未遵循哪些預(yù)算

控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。 【分析與解釋】
對(duì)照全面預(yù)算控制的原則可以發(fā)現(xiàn)，資料中 的情形符合未遵循加強(qiáng)過程控制和突出重點(diǎn)管理 兩個(gè)原則。這是因?yàn)椋杭訌?qiáng)過程控制的關(guān)鍵詞 是：年度預(yù)算分解為分期預(yù)算進(jìn)行控制，強(qiáng)調(diào)過 程控制。突出重點(diǎn)的關(guān)鍵詞是：重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán) 格管理、關(guān)鍵預(yù)算項(xiàng)目實(shí)時(shí)跟蹤、事前控制等。 根據(jù)資料中的內(nèi)容對(duì)照這些關(guān)鍵詞來(lái)分析，首 先，按照預(yù)算對(duì)比分析方法，由于未對(duì)年度營(yíng)業(yè) 收入、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)按季 度或月度進(jìn)行分解、控制，是沒有遵循加強(qiáng)過程 控制原則的表現(xiàn)。其次，未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、 現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采 取適當(dāng)控制措施，是重點(diǎn)不突出的表現(xiàn)。因?yàn)? “兩金”和現(xiàn)金流都是企業(yè)的重要預(yù)算指標(biāo)。
【提示】有的考生將“加強(qiáng)過程控制、突出 重點(diǎn)管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù) 控制相結(jié)合”全部列示，將會(huì)被判定為概念不 清楚，可能會(huì)不得分；但如果四種情況僅答了三 種，則按得分點(diǎn)給分。
改進(jìn)措施：針對(duì)“過程控制問題”要采取 嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他 預(yù)算、將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算的辦 法。針對(duì)“重點(diǎn)不突出問題”,要抓住預(yù)算控制 重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算 指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟 蹤，對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事 前控制能力。
【例2-31】 甲公司計(jì)劃加強(qiáng)融資預(yù)算控制。 2023年回款低于計(jì)劃，導(dǎo)致公司實(shí)際融資超過 預(yù)算金額，流動(dòng)性指標(biāo)逼近風(fēng)險(xiǎn)警戒線。如不盡 快扭轉(zhuǎn)回款不利局面，公司很可能出現(xiàn)債務(wù)違 約，業(yè)務(wù)發(fā)展將受嚴(yán)重影響，為此，2024年采 取如下措施：
在預(yù)算控制方面，將項(xiàng)目回款作為工作重 點(diǎn)，由總部投資部、財(cái)務(wù)部形成聯(lián)合督導(dǎo)組，督 導(dǎo)回款情況，對(duì)各子公司的投資進(jìn)度與回款實(shí)行 掛鉤管理，確保融資規(guī)模在預(yù)算內(nèi)。
要求：根據(jù)資料指出甲公司采用的預(yù)算控制 原 則 。
【分析與解釋】突出管理重點(diǎn)原則和業(yè)務(wù)控 制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合原則。理由：(1)突出管

理重點(diǎn)原則的關(guān)鍵詞是“將項(xiàng)目回款作為預(yù)算 工作重點(diǎn)”“對(duì)投資進(jìn)度與回款掛鉤的事中，實(shí) 時(shí)的過程管理”。因此，企業(yè)采用了突出管理重 點(diǎn)原則。(2)業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合原則 表現(xiàn)在：投資部作為業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算管理，將 投資進(jìn)度、回款、融資規(guī)模相掛鉤。
米 考點(diǎn)10 全面預(yù)算調(diào)整(★★★)
(一)全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵
全面預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制 基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生 重大偏差，原有預(yù)算已不再適宜時(shí)地進(jìn)行預(yù)算 修 改 。
當(dāng)出現(xiàn)下列事件時(shí)，企業(yè)的預(yù)算很可能需要 進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：
(1)由于國(guó)家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致 使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié) 果產(chǎn)生重大偏差。
(2)由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針 發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用。
(3)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原 預(yù)算不適用。
(4)發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為。
(5)出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行 已不可能。
(6)預(yù)算委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。 【例2 - 32】甲公司是一家從事國(guó)際工程承
包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋多個(gè)國(guó)家和地 區(qū)，為加強(qiáng)管理，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立 了若干海外區(qū)域分部。近年來(lái)，甲公司營(yíng)業(yè)收入 保持較快增長(zhǎng)，但凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)?額未實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)。甲公司決定以全面預(yù)算管理 為抓手，以績(jī)效考核為引領(lǐng)，實(shí)現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā) 展。2024年上半年，甲公司A 區(qū)域分部列入投 標(biāo)計(jì)劃的多個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目由于投標(biāo)決策失誤未能中 標(biāo)，導(dǎo)致上半年區(qū)域分部新簽合同額遠(yuǎn)低于預(yù) 算，預(yù)計(jì)難以完成年度新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。據(jù) 此 ，A區(qū)域分部申請(qǐng)調(diào)減年度新簽合同額預(yù)算指 標(biāo)。但財(cái)務(wù)部認(rèn)為，A區(qū)域分部申請(qǐng)事項(xiàng)不符合 預(yù)算調(diào)整條件，不應(yīng)同意A區(qū)域分部調(diào)整申請(qǐng)。
要求：判斷甲公司財(cái)務(wù)部觀點(diǎn)是否正確，并 說明理由。

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理 59

【分析與解釋】
財(cái)務(wù)部觀點(diǎn)正確。
理由：A 區(qū)域分部遇到的問題不屬于內(nèi)外 部環(huán)境發(fā)生重大變化或重大突發(fā)事件，預(yù)算編制 基本假設(shè)沒有發(fā)生變化，因此不應(yīng)調(diào)整預(yù)算 申 請(qǐng) 。
【例2 -33】 甲公司在預(yù)算工作布置會(huì)中強(qiáng) 調(diào)，為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性， 2025年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不 得進(jìn)行任何調(diào)整。
要求：根據(jù)資料指出上述做法是否存在不當(dāng) 之處，并說明理由。
【分析與解釋】 存在不當(dāng)之處。
理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā) 重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大 變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
【提示】如果考生無(wú)法準(zhǔn)確判斷是什么情形 導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整，可以按照下面的方法答題：
當(dāng)出現(xiàn)下列事項(xiàng)時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：
(1)由于國(guó)家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo) 致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié) 果產(chǎn)生重大偏差。
(2)由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針 發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用。
(3)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原 預(yù)算不適用。
(4)發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為。
(5)出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行 成為不可能。
(6)預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他
事項(xiàng) 。
[或：上述做法違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管 理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的 重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊 處理。]
【提示】這種回答綜合了預(yù)算管理的原則、 預(yù)算控制的方法，以及預(yù)算調(diào)整的相關(guān)要求等知 識(shí)點(diǎn)綜合分析，也是可取的。