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 內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演著日益重要的角色，審計整改作為審計監(jiān)督的最后一環(huán)，是發(fā)揮審計監(jiān)督價值的重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)在審計實(shí)踐中，存在“重審計、輕整改”現(xiàn)象，審計整改數(shù)量多、整改時間長、整改質(zhì)量不高，亟須建立一套行之有效的審計整改體系。2019年以來，中國鋁業(yè)股份有限公司（以下簡稱“中鋁股份”）積極探索搭建審計整改體系，通過流程化改造、信息化運(yùn)作，打通了審計工作“最后一公里”，逐步形成了具有中鋁股份特色的“1+1+N”審計整改體系，運(yùn)行三年多來取得了良好成效。

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第一個“1”即圍繞中鋁股份《審計問題整改管理辦法》（以下簡稱《辦法》），從頂層謀劃角度理順審計整改的責(zé)任體系，明晰審計整改的管理流程?！掇k法》首次從制度層面規(guī)范了整改責(zé)任，理順了整改流程，完成了審計整改工作的頂層設(shè)計，為審計整改順利推進(jìn)創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境。

第二個“1”即搭建中鋁股份審計整改信息系統(tǒng)，將審計整改管理職責(zé)、審計整改管理流程嵌入審計整改信息系統(tǒng)，通過信息化手段為審計整改工作賦能，實(shí)現(xiàn)審計整改向信息化轉(zhuǎn)變。整改臺賬由手工錄入方式向電子表單化轉(zhuǎn)變，整改日常管理由人工協(xié)調(diào)向系統(tǒng)自動推送轉(zhuǎn)變。

“N”即依托《辦法》和審計整改信息系統(tǒng)，制定的與審計整改相配套的審計整改動態(tài)管理機(jī)制、審計整改評價體系、成果運(yùn)用機(jī)制等。

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（一）明晰職責(zé)，構(gòu)建“三位一體”的審計整改責(zé)任體系
在審計整改體系建設(shè)之前，整改責(zé)任不清晰是普遍現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在責(zé)任“缺位”，審計整改責(zé)任不清，導(dǎo)致相互推諉扯皮；責(zé)任“錯位”，把審計整改責(zé)任定在內(nèi)部審計部門，錯把監(jiān)督責(zé)任當(dāng)作主體責(zé)任；責(zé)任“越位”，內(nèi)部審計部門在整改的最前線，業(yè)務(wù)部門參與少，審計整改效果不理想。經(jīng)過認(rèn)真總結(jié)存在的問題，中鋁股份把審計整改責(zé)任界定為三大主體、三大責(zé)任：一是被審計單位承擔(dān)審計整改主體責(zé)任，這是審計整改的最基礎(chǔ)、最關(guān)鍵環(huán)節(jié)；二是業(yè)務(wù)管理部門是審計整改的指導(dǎo)者、管理者，承擔(dān)審計整改管理責(zé)任；三是內(nèi)部審計部門是審計整改的監(jiān)督者，承擔(dān)審計整改督辦責(zé)任?；谝陨险J(rèn)識，2019年初，中鋁股份正式下發(fā)了《辦法》，不僅清晰界定了審計整改責(zé)任，在制度上構(gòu)建了被審計單位、業(yè)務(wù)管理部門、內(nèi)部審計部門相互協(xié)同的審計整改責(zé)任體系和整改工作格局，而且明晰了審計整改方案、審計整改過程管理、審計整改銷號三大流程。《辦法》的出臺標(biāo)志著中鋁股份“1+1+N”審計整改體系完成頂層設(shè)計。

（二）搭建平臺，將“三大整改責(zé)任”嵌入“三大整改流程”
整改臺賬管理法是一種普遍的對審計問題整改進(jìn)行管理的方法，但是對于一家擁有30余家下屬企業(yè)的集團(tuán)型企業(yè)來講，臺賬法難以滿足工作的實(shí)際需要。為此，中鋁股份積極探索審計整改的新手段、新方法，即審計整改信息化。把審計整改責(zé)任體系落到實(shí)處，必須借助信息化手段將整改責(zé)任嵌入審計整改流程。

一是整改流程的系統(tǒng)梳理和設(shè)計。把問題整改流程劃分為制訂審計整改計劃、審計整改過程管理、審計問題整改銷號三大子流程。其中，制訂審計整改計劃是基礎(chǔ)，推進(jìn)過程整改是關(guān)鍵，整改銷號是結(jié)果。三大子流程既相互獨(dú)立又緊密相連，形成審計整改流程的統(tǒng)一體。

二是規(guī)范信息輸入輸出表單。根據(jù)不同用戶需要，規(guī)范并統(tǒng)一審計整改平臺的數(shù)據(jù)輸出內(nèi)容，主要包括審計項(xiàng)目、審計主體、問題描述、報告問題編號、整改計劃、月度整改進(jìn)展、整改成果表現(xiàn)形式。

三是審計整改系統(tǒng)開發(fā)與完善。系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)團(tuán)隊基于三大責(zé)任、三大流程，開發(fā)了中鋁股份審計整改信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)將三大責(zé)任嵌入三大子流程的每一個流程，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)固化綁定。經(jīng)過一段時間的試運(yùn)行和系統(tǒng)優(yōu)化之后，中鋁股份將該系統(tǒng)推廣到全系統(tǒng)所有審計項(xiàng)目，審計整改平臺逐步成為內(nèi)部審計系統(tǒng)審計整改的重要工具和手段。

（三）動態(tài)管理，審計整改實(shí)現(xiàn)全過程常態(tài)化管控
中鋁股份規(guī)范了審計整改平臺的管理規(guī)則，被審計單位在收到審計報告后制訂審計整改計劃并上傳系統(tǒng)，每月提交最新整改情況，整改結(jié)束向系統(tǒng)提交問題銷號證據(jù)資料，實(shí)現(xiàn)了審計整改的全過程可視。為配合審計整改平臺的順利運(yùn)行，中鋁股份建立了審計整改的動態(tài)管理機(jī)制，每月召開審計整改例會，內(nèi)部審計部門牽頭、相關(guān)職能部門參與，共同對被審計單位提交的審計整改方案進(jìn)行審核、對問題整改進(jìn)展難點(diǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)指導(dǎo)、對整改結(jié)果進(jìn)行審核把關(guān)，審計整改實(shí)現(xiàn)了職能部門和內(nèi)部審計部門在整改方案、過程管控、整改銷號三個階段的“雙保險”“雙把關(guān)”。

（四）整改評價，從難衡量到分級整改促整改質(zhì)量提升
審計整改過程中經(jīng)常會遇到“下不為例式整改”“書面式整改”“盆景式整改”等現(xiàn)象，原因是缺乏整改標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)不明確。為解決這一問題，中鋁股份探索整改標(biāo)準(zhǔn)分級管理方法。

一是整改標(biāo)準(zhǔn)分級管理、重復(fù)問題提級整改。將整改標(biāo)準(zhǔn)分為三級，第一級是最基礎(chǔ)的整改，僅對單一問題立行立改、即知即改，特點(diǎn)是整改簡單、見效快；第二級是指涉及一類業(yè)務(wù)流程的相同或相似問題，通過舉一反三、歸類整改，實(shí)現(xiàn)一類業(yè)務(wù)、相同流程的規(guī)范管理；第三級是指涉及多個業(yè)務(wù)流程的同類問題，或是涉及多個企業(yè)的類似問題，通過頂層介入，進(jìn)行系統(tǒng)整改，在更大范圍提升審計整改質(zhì)量。

二是引入問題重復(fù)發(fā)生率指標(biāo)評價整改質(zhì)量。問題重復(fù)發(fā)生率是衡量整改質(zhì)量的重要指標(biāo)，即與上年同期相比，重復(fù)發(fā)生的問題數(shù)量占本年度審計發(fā)現(xiàn)問題總數(shù)的比例。為了降低類似問題的重復(fù)發(fā)生率，引入問題重復(fù)發(fā)生率指標(biāo)，以評價整改質(zhì)量。

（五）成果運(yùn)用，深度實(shí)現(xiàn)審計價值
通過內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的短板漏洞，反之，通過完善內(nèi)部控制體系可以不斷完善內(nèi)部審計體系，實(shí)現(xiàn)良性互動。2019年以來，中鋁股份把審計成果運(yùn)用作為實(shí)現(xiàn)審計價值的有效方式，通過“問題求同”找出審計問題的共性特征，通過“問題求異”找出審計問題的個性特征，并積極探索審計成果運(yùn)用的有效途徑。

一是充分挖掘?qū)徲嬚钠脚_“問題數(shù)據(jù)庫”的價值，通過“提取公因子、合并同類項(xiàng)”，對問題多發(fā)的合同管理、授權(quán)管理、外包管理、招標(biāo)管理等環(huán)節(jié)，按照職責(zé)分工向職能部門反饋意見建議，促進(jìn)管理提升。二是組織所屬企業(yè)對普遍性問題進(jìn)行自查，補(bǔ)短板、堵漏洞。三是對于個性化的重要風(fēng)險和突發(fā)問題及時進(jìn)行全系統(tǒng)預(yù)警，堅持通過《內(nèi)部審計簡報》《風(fēng)險提示函》等方式做好事前風(fēng)險防范。

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實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)場審計、審計整改與結(jié)果運(yùn)用的貫通融合。通過“1+1+N”審計整改體系的建立與運(yùn)行，中鋁股份有效打通了審計工作“最后一公里”，實(shí)現(xiàn)了審計報告、審計整改與結(jié)果運(yùn)用三大流程的貫通融合，補(bǔ)齊了審計整改“短板”。

審計整改質(zhì)效得到明顯提升。一是審計問題整改實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，所有問題都納入整改平臺管理，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)改盡改，一批歷史問題徹底銷號，損失追回，風(fēng)險得以化解，違規(guī)責(zé)任得到追究。二是整改效率明顯提升，整改計劃完成率均保持在95%以上。三是整改質(zhì)量明顯提升，“形式整改”問題明顯下降，重復(fù)整改問題呈逐年降低趨勢，通過審計成果運(yùn)用修復(fù)了合同管理、招標(biāo)采購、授權(quán)管理中的內(nèi)部控制缺陷。

審計整改生態(tài)不斷優(yōu)化。一是整改責(zé)任更清晰。被審計單位整改主體責(zé)任和“一把手”審計整改第一責(zé)任人的職責(zé)得到有效落實(shí)；職能部門作為審計整改的重要一方發(fā)揮了越來越重要的作用，有效提高了整改質(zhì)量。二是整改流程更順暢、鏈接更緊密、管理更動態(tài)。三是知識管理不斷加強(qiáng)。審計整改平臺具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫功能，日益成為職能管理部門改善和創(chuàng)新管理的“源頭活水”。四是管理改善、風(fēng)險防范等理念深入人心，事后審計整改向事前風(fēng)險防范轉(zhuǎn)變步伐加快。

來源：《中國審計》2023年第17期內(nèi)部審計欄目