“政府會計制度100問”是中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對政府會計領(lǐng)域的相關(guān)制度進行解讀，版權(quán)歸中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所。
第75問：單位對購進的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程分年抵扣進項稅額時如何進行賬務(wù)處理？
單位（增值稅一般納稅人）取得應(yīng)稅項目為不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按照增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年抵扣的，財務(wù)會計對取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的成本進行確認(rèn)，并區(qū)分當(dāng)期可抵扣和以后期間可抵扣增值稅額對增值稅進項稅額進行核算；預(yù)算會計主要對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金流出進行核算。
一、財務(wù)會計核算
單位取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程時，應(yīng)當(dāng)按照取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進項稅額）”科目，按照以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交增值稅——待抵扣進項稅額”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按照允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交增值稅——待抵扣進項稅額”科目。
二、預(yù)算會計核算
單位購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。
例：某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2019年1月購入一處辦公樓并驗收合格，用銀行存款支付。取得增值稅專用發(fā)票顯示，辦公樓價款1000萬元，增值稅額100萬元，當(dāng)月已取得增值稅扣稅憑證。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，購入不動產(chǎn)的增值稅第一年按照60%比例抵扣，第二年按照40%比例抵扣。（1）2019年1月購入辦公樓取得增值稅扣稅憑證時：
財務(wù)會計賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交增值稅 ——應(yīng)交稅金（進項稅額） 600000
——待抵扣進項稅額 400000
貸：銀行存款 11000000
預(yù)算會計賬務(wù)處理：
借：事業(yè)支出 11000000
貸：資金結(jié)存 ——貨幣資金11000000
（2）2020年，尚未抵扣的進項稅額允許抵扣時：
財務(wù)會計賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進項稅額） 400000
貸：應(yīng)交增值稅 ——待抵扣進項稅額 400000
由于此時不涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。
