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EPM(Enterprise Performance Management企業績效管理)是企業集團面向不同管理層級、不同業務單元統一目標、行動、績效，將戰略、計劃、評價緊密銜接的管理工具體系。EPM管理自從上世紀90年代引入國內之后，始終作為《管理會計應用指引》中預算、績效、管理報告等具體指引的工具獨立應用，在國內實踐層面往往被簡化為只是合并報表、全面預算和BI的管理工具集合，缺乏應對大型企業集團復雜管理場景的系統化的整合思考。
伴隨近年來數字經濟高速發展、企業自身高質量發展的訴求和外部環境的不確定性增強，EPM管理在數據要素和算法模型的加持下，融入了數據治理和管理會計體系的創新，呈現出新的發展態勢，逐漸成為企業自身提升管理，強化對標的首選工具。本系列短文謹從EPM管理的背景—內涵—趨勢三個角度分別探討數字經濟時代下EPM發展的實踐和創新。
圖表1 洞察價值 超越績效
背景篇：從管控到賦能--新格局呼吁EPM管理創新
2022年3月在國資委《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》（下文簡稱《指引意見》）中明確提出財務工作要更加突出“支撐戰略、支持決策、服務業務、創造價值、防控風險”的功能作用，這一點可以看做是對財政部《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》中兩個拓展（對內提升單位管理水平和風險管控能力、對外服務財政管理和宏觀經濟治理的會計職能拓展新格局）在國企層面的具體落地的要求。
回顧本次《指引意見》的對于具體管理會計工具的應用表達，相較于2016年《管理會計應用指引》對于預算、績效等管理工具還處于獨立探索不同，在本次《指引意見》中明確表達了“管理顆粒精細化、管理視角多維化、管理場景動態化、管理信息實時化，確保反應敏捷、運轉高效”的管理會計工具系統化融合的要求。這就對管理會計的責任主體、多維化管理、管理場景、管理手段、管理效率提出了更為明確的引導。EPM管理體系作為管理會計的最佳實踐工具，天然具備承載戰略、決策和價值管理的系統化優勢，在融合財務共享、ERP和企業數據資產等新的數字財務工具之后，借助大數據和場景算法可以從底層實現了對此前八大管理會計指引工具的體系化融合和再造。
圖表2 新格局對數字財務提出新要求
這一方面和近年大型企業逐漸普及財務共享模式，完成了從“傳統的財務核算場景逐步向業務場景核心轉換”有關，另外也可以看出在面對環境的不確定性和追求企業的高質量增長過程中，對于管理會計與戰略—業務融合的迫切需求。
如果我們把視野放之國際，以COSO提出《Enterprise Risk Management—Integrating with Strategy and Performance》指引為例，國際相關機構也表達了通過對戰略—報告—績效的工具的融合進而應對企業的不確定性環境的觀點。（Enabling Organizational Agility in an Age of Speed and Disruption is intended to serve as a guide to help organizations succeed by being more anticipatory, agile, and adaptable，
https://www.coso.org/Documents/COSO-News-Release-Enabling-Organizational-Agility.pdf）。
我們用此觀點來審視那些核心業務已完成數字化轉型的科技公司，這些企業呈現出通過數據驅動的ERM（企業風險管理）和EPM體系相融合的趨勢。這一趨勢是對傳統《管理會計應用指引》在數字時代有益的學術探索，結合這種探索，和《指引意見》中提出構建整體融合“五職能”、“五體系”的管理融合的要求不謀而合，而這其中對于財務的中臺化轉型，以及實現合規的核算報告、多維的成本管理、貫通的全面預算、科學的管理能力評價體系等都是EPM閉環管理的必要手段。
上述的趨勢結合我們近年實踐觀察，我們可以以某家特大型建筑地產央企的集團財務一體化項目為例，在項目建設過程中圍繞打造“世界一流財務管理體系”核心，通過區分財務前中后臺，在后臺專業財務領域整合預算管理—經營統計—管理合并—決策支持四大系統，實現“P計劃—D營運—C報告—A績效”的管理閉環。在財務中臺的流程和EPM管理的數據雙輪驅動下，通過細化責任會計主體和作業成本場景，對財務中臺實現了多維豐富的精細化管理，既滿足了集團層面的賬務級的全球合并，也通過多維預算為不同部門提供了三十余個不同考核維度的管理報告，為績效管理和風險合規提供了有效的支撐。
以數治企，以智賦能，是EPM管理面向企業內生治理和管理需求的核心驅動。數字經濟下，EPM管理在集團管控模式創新、服務企業業務數字化轉型和賦能生態組織這三項核心數字化課題面前，為傳統的管理模式別開生面。
如果說信息化對于企業還是生產工具層在“點”的突破，而“互聯網＋”是企業在產業價值鏈“線”的數字鏈接，那么數字經濟對于企業而言則是從生產資料、生產關系和勞動者這三者生態“體”級別的變革。國務院《“十四五”數字經濟發展規劃》對于數字經濟作出清晰地定義“數字經濟是繼農業經濟和工業經濟之后的主要經濟形態，是以數據資源為關鍵要素，以現代信息網絡為主要載體，以信息通信技術融合應用、全要素數字化轉型為重要推動力，促進公平與效率更加統一的新經濟形態”。
以這一定義為標準，所有的經濟主體都成為數字經濟中的一部分，對于企業而言不是是否參與數字經濟的問題，而是如何在數字經濟中尋求生存發展的問題。數字化轉型是企業融入數字經濟的必然選擇，在這一轉型中，財務部門發揮組織中數據中心的天然優勢，是推動以企業數據要素鏈接、提升企業管控和業務效能的頂層推動者，推動財務從EPM垂直管控，ERP橫向驅動的傳統模式，向以EPM為價值鏈路驅動企業管控、運營的模式轉變。
圖表3 EPM和FSSC的融合為財務閉環管控創新提供了整合
在此我們以某發電行業央企為例，在2021年煤炭市場價格走高的過程中，為了可以及時掌握1300余家成員單位以及近700家電廠的每日損益以及評估上游的原材料風險，在集團層面構建了整合了采購標煤單價、供熱供氣成本數據等市場和生產環節大數據信息的數據集市，相關數據要素融合到集團煤電成本模型算法當中，在全面預算的責任會計單元通過還原作業成本的定額管理模型，構建完整的管理會計戰略地圖，實現了從集團到電廠、機組的全鏈條的戰略成本業務線上化和數字化，為集團控制采購風險提供了關鍵的決策支撐。
除了企業在數字化轉型過程中通過EPM構建戰略—運營—生態的價值聯動機制，國際化和可持續發展也給企業財務管理提出新的課題，一方面，在雙循環背景下，伴隨中國企業海外業務和資產、收入占比不斷增加，財務需要面對的不同披露準則和不同信息保護合規的要求。另一方面，伴隨近年來對ESG報告的重視和相關標準與指數的發布，以及在2022年3月在國資委層面設立面向科技創新和社會責任的主管機構，也都反映了企業在新發展格局下，對高質量和可持續發展的關注，相關的報告內容則可視為對傳統利益相關者（stakeholder）報告體系的必要時代延伸。
當代企業組織變革呈現平臺化和生態化的趨勢，傳統意義的金字塔科層制的組織形態逐漸向前中后臺協同的生態型組織模式過渡。組織形態的變革對決策的及時性和資源的協同提出更高的要求，用數據要素鏈接和賦能，以模型算法驅動的管理模式逐漸打破傳統企業以產權為邊界的管理框架。在新的技術浪潮下，企業借助數據治理、數據湖以及具體場景下的模型算法優化，“實現價值共生、共建、共享、共贏，促進企業成為產業發展的引領者、產業協同的組織者” 也成為2022年國企對標管理的核心目標。
EPM管理的本質是組織企業管理運營中的數據要素和生態相鏈接，再通過戰略—計劃—報告—考核的手段，以數據驅動為理念構建“一張網、一個庫、一朵云”的數智體系，并為不同的管理角色賦能。企業數據資產在財務知識圖譜、深度學習等技術手段的加持下，實現了從量變到質變的過程，為構建更敏捷高效的模型算法提供了可能。
企業內部的模型算法逐漸優化和整合的過程，也是企業價值鏈動態模型逐漸構建和整合的過程，互聯網和物聯網技術為企業供應鏈協同和戰略成本實時采集提供技術保障。以往定期數據采集的靜態財務（管理）模型逐漸升級為實時數據和智能算法的動態管理模型。在轉變過程中，數據要素和模型算法為決策支持提供了更全面、更顯性的工具能力保障，在管理決策過程中從人找數的被動場景轉變為數找人的訂閱推薦服務，管理報告在體驗上也呈現出探索式、社交化、角色化的趨勢。
以此我們以實施過EPM管理的互聯網租車企業為例，在傳統的預算模式下，資源的分配是以最初的戰略規劃為驅動，缺乏對市場反饋的重復博弈（repeated game）能力，當數據中臺和財務共享可以精細的掌握地區租車偏好—單車出租均價—單車運營成本—單車融資成本這些數據要素之后，就可以從市場盈利機會—企業盈利能力—企業運營效率—企業財務杠桿的角度按照資源—資產—資本—資金四個維度構建行業的模型算法，并根據管理報告和市場上的大數據實現模型算法的不斷優化，從而以市場為導向動態提升資源的配置效率。
圖表 4 數據和算法驅動管理會計工具的整合
君子之學必新，日新者日進，早在全面預算被引入國內的企業實踐之際，Fraser和Hope兩位學者就提出的超越預算(Beyond Budgeting Model)的管理概念體系，這一理念可以視為對科層制靜態預算管理的反思，但囿于管理數據的采集難度和預算的控制的工具能力，相關管理手段始終難于實踐。在數字經濟下，數據要素的獲取和算法模型的支撐逐漸打破傳統管理工具的桎梏，為管理創新探索更廣闊的邊界，因此EPM管理也不應再視為傳統的預算管理、合并報表等垂直管控的手段，更應該被作為融合盈利能力管理、戰略成本、預算計劃、管理合并、績效管理、決策支持的企業整體決策大腦。
圖表5 新格局下對管理會計的探索拓展了EPM的邊界
如果說財務共享（FSSC）是數字經濟時代財務會計融合業財稅資，實現精細核算的最佳工具體系，那么EPM則是管理會計領域，企業構建集團戰略地圖，實踐管理對標的最優選擇。
