【摘要】 揭露舞弊是注冊會計師的天職。然而，近幾年來，會計舞弊案件的大量增加，注冊會計師越來越多的被卷入法律訴訟，由此極大地動搖了公眾對注冊會計師審計的信心；而21世紀美國世界通信公司的會計舞弊案的發現，引起了世界各國政府對內部審計查錯防弊職能的關注。本文通過對我國公司會計舞弊的特點和動因分析，重新探討了內部審計對檢查、防范會計舞弊的有效性，并在此基礎上對內部審計在檢查、防范會計舞弊中的對策進行了研究。
【關鍵詞】會計舞弊 審計失敗 內部審計 有效性 對策研究
一、公司會計舞弊的釋義、危害、特點和動因
（一）我國公司會計舞弊的釋義及危害
1990年以來．中國會計理論界對會計舞弊問題進行了廣泛研究，并且不同論者對會計舞弊的理解卻有顯著的分歧。如黃世忠(1999)將會計信息失真定義為“真實地反映虛假的經濟業務”，并提出會計造假(2001)的概念，根據定義，這種會計信息失真中的會計造假實際上就是會計舞弊。綦好東(2003)提出，會計舞弊是一種以獲取不正當利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報財務事實的行為。通常包括偽造或變造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當的會計政策、虛假披露會計政策等。其本質是一種違法性經濟行為。譚勁松等(2000)對會計信息失真的定義是：“會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動．給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象”，根據是否由主觀引起，將會計信息失真劃分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。他們認為，會計信息的有意造假屬于欺詐和舞弊。耿建新等(2002)則提出盈余操縱之說。在他們看來，利潤操縱中的違法行為就是會計舞弊。魏明海（2000）將盈余管理定義為“企業管理當局為了誤導其他信息使用者對企業業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和‘構造’交易事項以改變財務報告時所做出判斷和會計選擇的過程”。但其定義中的“虛構”交易則不是一般意義上的“盈余管理”，而是一種會計舞弊。等等。但筆者認為我國公司會計舞弊最有權威的定義是2001年7月發布的《獨立審計具體準則第8號??錯誤與舞弊》中對“舞弊”的定義，即為指導致會計報表產生不實反映的故意行為。它主要包括：1.偽造、變造記錄或憑證；2.侵占資產3.隱瞞、刪除交易或事項；4.記錄虛假的交易或事項；5.蓄意使用不當的會計政策。
會計舞弊的危害性很大，至少表現在：（1）舞弊所制造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關決策機構被誤導而制訂出錯誤決策，破壞市場運行機制；（2）損害國家財經法律規和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經濟秩序；（3）侵犯公司股東、債權人、顧客及雇員的合法權益，使其蒙受巨大經濟損失；（4）通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導致國家稅收流失；（5）助長個人貪污腐敗行為的滋生。（6）使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。
（二）我國現代公司會計舞弊的特點
相當一部分公司的財務報表都存在故意錯報或盜用資產的舞弊行為，且數額巨大。從其舞弊的時間來看，會計舞弊通常不是一次交易完成，大多數至少跨越2個會計期間，經常涉及到季度和年度會計報表；從其舞弊的收入來看，大多數會計舞弊行為是通過提前確認收入或虛構收入來實現，很多收入舞弊僅僅是在期末對交易進行處理；從其舞弊的資產來看，有一些會計舞弊行為是高估資產(如低估壞賬準備，高估存貨固定資產無形資產和其他資產的價值)或是將不存在的資產登記入賬；從其舞弊的形式來看，會計舞弊有通過隱藏債務、逃避稅收、資產重組、關聯交易、庫存掛賬、資產評估等，在報告上大做文章；從其舞弊的行為人來看，會計舞弊造弊的制造者大多為公司的高級管理人員，他們基于種種動機操縱財務數據。通過對實踐中會計舞弊做法的調查和分析，我國公司會計舞弊的特點可以總結為以下兩個方面：
1、表象方面的特點。具體有：①典型的無中生有。比如瓊民源（0508）在未取得土地使用權的情況下提前確認收入，在未取得土地使用權和有關部門立項和確認的情況下編造對四個項目的資產評估；又如藍田股份（600709）將未經批準處置的土地按評估結果計入無形資產。②典型的說有為無。比如藍田股份隱瞞縮股等重大事項，以及其他典型病人隱瞞重大擔保事項、漏記巨額利息和對外債務等。③典型的編造與偽造。如銀廣夏（000557）通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅發票、偽造免稅文件和金融票據等。④典型的故意違背公認的會計原則。比如鄭百文（600898）的虛提返利、費用掛帳、無依據沖減成本、費用跨期入帳等。這些典型的做法隨即帶來了以下具體效果：第一，虛增大額利潤，導致業績的“高速成長”，比如瓊民源、銀廣夏的績優神話；第二，二級市場股票價格的大幅飆升，比如銀廣夏從1999年12月30日至2001年8月2日之間，股票價格從14.15元起一直上揚到61.58元，股票漲幅為335.19%，成為2000年、2001年的明星股票。又如瓊民源，在業績大幅增長的虛假刺激下，該公司股票自1996年7月22日的每股8元上揚到21.69元，股價漲幅高達171.1%。同樣的股票市場神話大凡如此。顯然，大幅虛增利潤的直接結果便市股價的一路“凱歌”。
2、實質方面的特點。具體有：①舞弊行為人高素質化。一方面，從近年來所查處的舞弊案件情況來看，舞弊行為人的高職位、高智力、高文憑化趨勢明顯；另一方面，隨著社會的發展，低水平的舞弊行為人也日遭淘汰，其舞弊的空間和機會日益受到局限。②舞弊技術高科技化。近年來，舞弊行為人大量使用高科技技術手段實施舞弊行為。例如利用仿真技術，所制造假發票和私刻的公章等足可達到以假亂真的程度，其所實施的報銷業務，編造的虛假購銷合同等，不經過認真周密而細致的審查，則難辨其真假；又如利用電子計算機技術進行所謂加密和程序篡改和作假等，讓審計人員頗費精神。③手段更加隱蔽化。利用高精尖技術所進行的憑證票據的挖補，涂改，幾乎不留痕跡，使得審計人員一般難以一眼識別真偽；利用政策、法律法規的空子和高科技技術手段實施舞弊行為，正所謂的合理避稅和偷稅、逃稅行為等。④形式更加多樣化。利用多頭開戶、出借帳戶、空頭支票、盜用支票，不開發票、開白發票、開陰陽發票，虛開發票(虛假價格、虛假品名、虛假數量、假票真開等)，模仿簽字、私刻公章、偽造帳證、盜用憑證、隱匿帳證、重復報銷、坐支現金、套取現金、公款私存，私設小金庫(倉庫)、白條抵庫、無證作帳，故意錯帳(故童錯列、故意重記、重列或故意減列)、利用貨幣的存取和上解的時間差挪用或食息等一系列傳統的舞弊手法和形式中進行了精心選擇、提煉、改造、革新，還總結并結合其經驗；利用新的高科技技術和信息“創造和發明”了許多新的舞弊手法和舞弊形式。例如：金融詐騙、合同詐騙、電子技術、計算機程序更改、篡改財務會計電算化信息等，使舞弊形式和手段更為多樣復雜化。⑤領域更加廣泛、復雜化。近幾年來，各類不同性質的經濟單位、經濟實體、法人、自然人勾結竄通舞弊，甚至與審計人員合謀舞弊現象日益增多，使得舞弊情況更為復雜化。
（三）我國公司會計舞弊屢禁不止的動因
美國會計學家Zeff在《經濟后果學說的興起》中說道：不同的準則將生產不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益。也就是說，會計信息能產生不同的經濟后果，可以通過改變會計信息來改變現有的利益分配格局，這勢必會誘使機會主義的公司有足夠的動因進行會計財務舞弊。雖然促使公司從事會計舞弊行為的動因很多（李爽認為有7種：獎金動因、確保職位動因、借款動因、納稅動因、推卸責任動因、隱瞞違法行為動因、政治動因等），但我們認為屢禁不止的動因主要是壓力和收益。
1、壓力
壓力要素是任何舞弊行為的直接驅動力，會計舞弊也不例外。對會計舞弊來說，壓力要素主要包括經濟壓力和工作壓力，并且經濟壓力是公司面臨的最重要的壓力。在公司管理中經濟壓力一般表現為籌資壓力，我國公司籌資壓力引發的會計舞弊在很大程度上是由于制度方面的因素引起的。例如，會計制度對于公司上市、配股、退市等都有嚴格的規定，這些規定往往和某一單項財務指標相聯系。公司公司為了從證?市場籌集資金，就有很大的驅動力去進行財會舞弊。工作壓力產生于我國現行考核機制。由于我國許多上市公司都是由國有企業改制形成的，這就使得政府和公司之間有千絲萬縷的聯系，不可避免地造成了政府對公司的直接或間接干預。當公司經營業績不佳時，管理當局為了獲取較高的報酬，或者為了撈取政治資本，保住烏紗帽，就會有很強的動機去進行會計舞弊。
2、收益
收益是公司進行會計舞弊的目的。因為公司進行會計舞弊能給其帶來以下兩類收益：
①經濟收益。對于單位領導人而言，這種收益表現為單位領導人因改變會計信息的真實程度獲取的額外收益（如獎金、股票的升值收入），或者因此而防止的既得利益的減少，這部分收益水漲船高彈性很大。單位領導人與單位的利益緊密相連，單位領導人通過改變會計信息質量水平維護單位的利益，事實上也是在維護自己的利益。薪金報酬可以減少道德風險和逆向選擇，也會使單位領導人的利益過于依附單位而敢鋌而走險。美國經濟學家賽斯拉?布克指出：20世紀90年代以來美國大企業管理者的薪金暴漲，平均年薪漲幅866%，而同期普通工人的工資漲幅只有63%，這使得管理者過于擔心自己的既得利益喪失，而采取財務報告舞弊行為。事實上，上述情況在我國公司中比比皆是。盡管將公司會計舞弊的責任完全歸于管理人員過高的薪金報酬有失偏頗，但如何確定合理的薪金報酬，在減少道德風險、逆向選擇與防止公司會計舞弊之間權衡，是個值得思索的問題。
②政治收益。國家會計學院誠信教育教材開發組的調查表明，虛假會計報告的主要原因是政府行政干預（約占54.55%）。我國自古就有官商一體的說法，在計劃經濟體制下政府對經濟行為的干預無所不在，市場經濟原則要求公司自負盈虧、自主經營，但受傳統觀念的影響下，官與商仍有千絲萬縷的關系，市場的政府行為層出不窮。更可怕的是，公司內部也有政治的成分。張維迎（2003）認為：國有企業內部也有權力斗爭，而且是產權安排的結果。國有企業產權安排帶來的弊病之一，就是將企業由一個經濟組織轉換成一個政治組織，從而誘使企業內部人員將時間精力不是用于生產活動而是用于權力斗爭。上述說明，無論是在公司內外，我國公司及其領導人身處政治環境，政治收益顯然是其追求的目標。當然我國正著手改變這一狀況，比如建立市場經濟、完善法律體系以法治國、轉換政府職能、取消國企管理人員行政編制等，但根除這一現象將很困難。
二、外部審計在檢查、防范公司會計舞弊中的失敗分析
在審計工作中，如果注冊會計師不能發現財務報告不實或虛假，仍然出示干凈審計意見的行為稱之為審計失敗。外部審計失敗的原因很多，但相對于內部審計來說，其原因主要是：
（一）公司與注冊會計師審計關系嚴重失衡
我們知道，公司（特別是上市公司）審計中存在著委托人，被審計單位人與審計機構三者之間的特殊代理關系。被審計人即為公司，主要表現為公司經營管理層，它是委托人即管理資產的“代理人”。我國目前在公司治理結構上不完善，主要表現之一就是以國有性質為主的上市公司的股東大會和董事會不能真正起到對公司經營管理層(以總經理為代表)應有的控制作用，很多公司經理本身就是董事長，或是董事會重要成員，事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設(大股東“一言堂”)，經營者由被審計人變成審計委托人，并決定著審計人的聘用收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”．會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。從經濟上看，在現行審計關系格局和現行注冊會計師職業監督與制裁之下，他們在激烈的市場競爭中遷就公司，甚至與公司共謀幾乎成為一種理性選擇．共謀受到查處和責令賠償的概率很小，得到的收益卻是確定的，而堅持獨立客觀的立場帶來的未來收益具有很大的不確定性。
（二）注冊會計師對會計舞弊責任存在認識上的誤區
注冊會計師不愿為被審計單位的會計舞弊承擔審計責任是由于其認識上存在下列誤區。①由于受到審計抽樣、審計成本、審計時間等因素的限制，決定了審計風險一定存在，雖然最優秀的注冊會計師總是會力圖采用各種方法，將該審計風險降到最低程度或是其可容忍的程度，但他絕對無法把它降為零，因此不能保證審計報告絕對正確。②置身于被審計單位之外的注冊會計師，對于公司會計報告中的估計因素很難判斷其是蓄意、還是錯用會計政策；對于公司會計中的隱蔽、復雜舞弊手段很難區分其是會計責任、還是審計責任，很難區分其是會計失敗、還是審計失敗。③審計期望存在差距，即社會公眾期望注冊會計師能毫無遺漏地發現被審計單位存在的嚴重舞弊行為。但由于獨立審計準則只將審計目標定位于會計報表“三性”(即合法性、公允性和一貫性)的鑒證上，從而使注冊會計師認為，審計人員不是承保人或擔保人，只要審計工作遵循了公認審計標準，他就完成了自己的專業職責；④由于信息的不對稱、目的的不一致和獨立審計準又沒有制定專門針對會計舞弊的審計程序，使注冊會計師很難對會計舞弊進行徹底的審查。
由于存在上述認識誤區，使注冊會計師對公司會計舞弊沒有予以特別的關注，因而造成了我國證券市場上的虛假財務信息越來越多、造假手段越來越惡劣的嚴重后果。當然，會計舞弊責任不能全部歸咎于注冊會計師，因為保證提交審計的會計資料真實，合法和完整是被審計單位的會計責任。但會計責任不能減輕或免除注冊會計師的審計責任。
（三）注冊會計師對被審計單位不能進行較深入了解
注冊會計師對被審計單位不能進行較深入了解內容是：①對客戶的業務經營欠缺充分了解，尤其是一些特殊產業，例如金融、保險或高科技的電子產業；②對于客戶經營所處的環境未能掌握，以至于對經濟及產業情況認識不夠，對客戶所面臨的風險不能提高警覺；③不能全面了解客戶的內部控制，只能過分之信賴客戶管理階層的陳述及聲明，從而導致對客戶的控制環境評估有瑕疵，尤其是對高管理階層的思想及作風未予正視或評判錯誤；例如在權威領導的組織里，經營單位的經理可能為了達成公司最高管理當局所設定的目標而粉飾其業績；或故意隱藏起已達成的業績，以減少未來業績的壓力；④對客戶的產品、制造過程及設備了解不夠；⑤對于客戶內部稽核部門成立的宗旨及績效評價缺乏充分認識；⑥對客戶其他人員、主管機關或供應商之某些報告未加以研讀或重視，例如系統分析師的報告可能反映有問題存在，以及對這些問題未能及時加以解決；主管機關的檢查報告可能顯示信用已經亮起紅燈，或投資組合的評價存有爭議。
三、內部審計在檢查、防范公司會計舞弊中的有效分析
在21世紀，正當全球把治理虛假財務信息、防止和揭露企業財務舞弊的熱點聚焦在注冊會計師身上時，美國第二大長途電話公司世界通信公司，其內部審計師首先發現了本公司財務中令美國政府朝野瞠目結舌的做假規模，并有效阻止了虛假財務信息的繼續發布。正因為這一案例存在，才引起了美國政府對內部審計查錯防弊職能的關注。的確，在檢查、防范公司會計舞弊中應該重視內部審計在反舞弊舞臺上的重要角色。因為：
（一）公司治理的實質決定了內部審計在完善公司治理問題上將有所作為
我們認為，從經濟學的角度而言，公司治理的起源應該是委托代理問題。公司治理機制就是用來確保經營者的行為符合投資者的利益，也就是說，公司治理機制就是適應投資者與經營者之間必然形成的委托──代理關系而進行的一種制度設計。
委托──代理關系實質是一種權利的讓渡和另一種權利的產生，而權利的讓渡必須伴隨權利的監督，否則，權利就會被濫用。在監督的環節中，內部審計至少可以在兩個層次上對完善公司治理機制發揮作用：①是屬于企業經營層次上的審計監督，是企業經營管理者為了使其管理更加完善而進行的自我監督，是企業內部管理的一部分。②是企業投資者對經營者的監督，源于投資者對經營者的委托關系，可以通過委派董事對經理層的經營活動進行監督，內部審計在向董事會報告重大問題上作用顯著。
（二）《審計署關于內部審計工作的規定》的出臺，為我國內部審計在公司治理機制中發揮作用開創了空間
2003年5月1日施行的《審計署關于內部審計工作的規定》(以下簡稱《規定》），在有關條文中對內部審計進行了重新定位，這不僅為我國內部審計在公司治理方面發揮作用提供了重要依據，更為內部審計開創了廣闊的發展空間。
《規定》提出，內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標；設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師；內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作；單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規定，確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限；單位主要負責人或者權力機構在管理權限范圍內，授予內部審計機構必要的處理、處罰權；內部審計機構對本單位有關部門及所屬單位嚴格遵守財經法規、經濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以向單位主要負責人或者權力機構提出表揚和獎勵的建議。
從《規定》所描述的以上內容我們可以看出，《規定》表明了在公司治理方面我國內部審計所作的積極探索。這種探索體現在：①內部審計在機構和工作上的相對獨立性。②內部審計的工作目標實現了由服務于財務目標轉向服務目標包含經營目標的飛躍，這是內部審計作用得到提升的重要標志。③根據需要設立審計委員會，配備總審計師條款，體現了我國在完善公司治理方面的嘗試。內部審計機構的設置隸屬于董事會的審計委員會，便于內部審計獨立地開展工作，可以有效地監督經營者利用與投資者間信息不對稱而謀利的行為，降低代理成本。我國一直以來的內部審計構架，多是向管理層負責。審計委員會制度的施行將提升內部審計的地位和職責，并將成為公司治理的一項重要制度安排。④內審機構向本單位主要負責人或權力機構負責，表達了內部審計的職能定位和服務方向，體現了內部審計部門的高層次性、權威性和綜合性，為開展內部審計工作提供丁良好的平臺，是完善公司治理的有效途徑。⑤對內部審計機構賦予了必要的權限，更重要的是賦予了內部審計處理、處罰權和表揚建議權，這對內部審計工作是一種創新，表現了內部審計對整個公司經營管理過程的全方位監控，體現了內部審計的參謀價值，這對在公司內部建立暢通的溝通渠道，進而建立良好的公司治理機制都將發揮重要作用。
（三）內部審計能更深入組織內部，探求人性控制內涵，從而達到檢查、防范公司會計舞弊目的
分析公司會計舞弊的結構，實際上是組織的內部控制，這是客觀存在的，看得見的，可以加以關注和評審。而分析公司會計舞弊的行為，實質上是主觀化、個性化的，如果刻意掩飾，那就很難被觀察到。內部審計人員根植于組織內部，與組織成員廣泛聯系、密切接觸，先天融為一體，對組織文化、管理理念、經營哲學、人員素質最為了解，在探求人性控制內涵，進而有效檢查、防范舞弊發生等方面，內部審計具有外部審計無法比擬的“天然優勢”。因為對人性控制的研究涉及到包括誠信度、價值觀、能力在內的特質，對一個組織來說，它更多的是一個文化層面的問題。組織文化從本質上來說，還是人的文化。一個組織從創始、創業到發展壯大，會自覺、不自覺地形成其特有的價值觀念、權威形象、人際關系、處事準則、工作習慣等文化氛圍，它最難模仿與揣摩。
（四）內部審計作為內部控制的重要組成部分，在檢查、防范財務報告舞弊中所起的控制作用是外部審計無可取代的
首先，內部審計通過參與組織內部控制的設計與修訂，使組織內部控制在建立之時就更多地考慮了各種管理程序對舞弊行為的防御能力；其次，內部審計對內部控制恰當、有效性的評價與重視，從“制度”上增加了會計舞弊被發現的可能，減少了其實施的機會；第三，內部審計的本身存在，對會計舞弊主體具有威懾作用；第四，內部審計置身于組織內部對經營狀況、財務狀況各方面都有詳盡的了解和把握，容易覺察組織危險信號，對財務中異常的數據更加敏銳，反映更快捷，能及時發現并盡早控制各種舞弊行為。相對而言，由于外部審計置身于會計舞弊主體之外，加之會計舞弊手段的隱蔽性和復雜性，使外部審計增加了發現舞弊的難度和風險。
（五）內部審計對內部控制評審，具有與外部審計不同的性質
置身于組織運行系統之外的外部審計，因受其成本的影響而無法真正深入到組織運行過程的各個具體環節，去尋找風險存在的區域。只能針對某一具體的目的或項目而開展對組織運行系統的內部控制進行評審。顯然，這種評審的結果會受到許多限制，難以防止所有重大風險。內部審計則不同，它代表的是其所在組織的意志，服務于組織的利益，與組織管理層完全融為一體，內部審計人員直接將內部控制作為審計對象，通過對內部控制的適當性、合法性、有效性評審來促進組織目標實現。防范風險、防范舞弊是組織設計內部控制最基本的目標。
此外，內部審計更具有經常性和及時性的特點。它能隨時隨地針對組織的實際需要和發生的問題開展審計工作，及時發現和處理問題，防范和化解組織面臨的風險，有效檢查、防范會計舞弊現象的發生。
四、內部審計在檢查、防范公司會計舞弊中的對策研究
眾所周知，在我國內部審計的實踐中，由于公司對內部審計認識不足、內部審計機構設置不合理、內部審計人員專業化水準不高和綜合素質偏低、內部審計法制建設不完善和法律規定不明確以及內部審計的內容狹窄和工作的執行不到位等問題，致使其很難履行查錯防弊的基本職責。為了充分發揮內部審計在檢查、防范會計舞弊中的作用，我們認為必需采取下列對策：
（一）強化公司管理者的法律責任，促進內部審計查錯防弊職能的全面實現
強化企業管理者的法律責任既是促進企業管理者重視并加強內部審計工作需要，又是保證內部審計履行查錯防弊職能的需要。
從公司責任承擔者來說，公司董事會和公司管理當局對外承擔全部責任，自然也應包括內部控制的建立、完善和充分發揮內部審計作用的責任。國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》（2001）110.01指出“內部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。因此，內部審計的內部屬性決定了要充分發揮內部審計的作用就應強化最后責任承擔者的責任。
從內部審計職能來看，內部審計的職能主要是服務。內部審計一方面代表企業管理當局或董事會開展監督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通過對企業內部控制的健全有效性、財務報告披露真實可靠性和法規遵守情況進行評價，幫助公司管理當局進行決策和管理，促進企業文化建設，提高會計信息質量。
我國《審計署內部審計工作的規定》雖然已經提到了內部審計的領導者責任這個問題，如在《規定》中的第六、八、九、十條中都規定了本單位主要負責人或權力機構應當為內部審計提供必要的工作條件和前提保證，應大力支持內部審計工作。但缺少了一項非常重要的規定，即如果本單位主要負責人或權力機構不支持內部控制，應該采取什么對策？所以，我們應不斷完善公司管理者的法律責任，并在實際中嚴格執行，實行重罰，從而使他們意識到必須提供真實可靠的會計信息，促使其重視并加強內部審計工作。
（二）設立審計委員會，提高內部審計的獨立性
獨立性是保證內部審計人員客觀、公證、或免除偏見地檢查公司會計是否存在舞弊行為的先決條件，審計委員會的主要作用是提高了內部審計的獨立性。在現代的公司組織結構中，內部審計部門屬于公司行政系統的一部分，他們在日常的活動中要服從于公司管理層的領導。雖然這有助于結合公司經營管理的需要進行審計，但這也容易形成內部審計人員同管理當局互相“合謀”的現象。如果內部審計人員對管理層所實施的內部控制與財務呈報不認真評價、審核，這樣就會不利于內部審計功能的有效發揮。因此在董事會下設立審計委員會，不受制于公司控股股東和管理層，加強了對公司高級管理層的監督與“制衡”；同時審計委員會對內部審計人員的聘用、報酬和任免有復核的權力和否決的權力，可隨時直接向內部審計主管質詢工作，以妥善解決內部審計工作中未能解決的問題，保證了內部審計作用的發揮暢通無阻；另外審計委員會領導下的內部審計可以較好地解決信息不對稱問題，進而較好地解決代理沖突問題，實現有效的公司治理。從審計本身來看，這種組織設置使得內部審計部門獨立于經營管理部門之外，最有利于保持審計獨立性，保證審計結論的客觀性，最有利于內部審計作用的充分發揮，確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計的效率。
（三）以法規形式規定：對外提供的財務報告必須由內部審計師復核，并由其簽署內部審計意見書
通常情況下，公司對外提供財務報告和會計資料，需由管理當局簽名或出具聲明書，表明管理當局對財務資料真實性、完整性、合理性應負的責任和做出的承諾。管理當局作為公司會計行為主體，對出具的財務報告負責，這是亳無疑問的。
但我們認為報告在提交前先由內部審計師進行復核，并簽署內部審計意見書，對報告信息的真實性、可靠性發表自己的看法，并對與報告內容相關的內部審計事項、容易導致的問題等相關事項進行簡單描述也是非常必要的。因為內部審計作為單位內部惟一的專門監督機構，監督檢查公司經濟活動真實性、合法性是其基本的職責之一，由其簽署意見，一方面表明內部審計對防止舞弊應負的責任，引起內部審計對查錯防弊職能的重視；另一方面，由于內部審計對企業情況最熟悉、最容易發現財務報告中的重大缺陷和問題，由其進行復核并發表意見，有助于加強公司內部制約關系，增加操縱財務報告的難度，減少舞弊行為的發生，同時也有助于報告使用者從多方面了解公司信息，減少使用報告的風險。
（四）做好 “真實、溝通與服務”，贏得領導的信任和支持
領導的信任和支持是做好每項工作的重要前提和首要條件。對于內部審計工作而言，由于總是充當著監督人，約束人，得罪人的角色，所以，更需要贏得公司領導層及主要領導人的信任和支持。內部審計工作怎樣才能贏得公司領導的信任和支持呢?我們認為，做好 “真實、溝通與服務” 是內部審計工作贏得領導的信任和支持的最佳辦法。
“真實”是內部審計工作的生命。對審計對象的真實性、合法性、效益性開展審計是現代審計理論和《審計法》、《審計署關于內部審計的規定》明確給內部審計機構及內部審計人員的最基本職責，其中，真實性是合法性的前提，只有建立在真實性基礎上的合法性，效益性才具有實際意義。對于企業來講，通過內部審計機構開展真實性審計還可以逐步摸清家底、積累資料，全面掌握企業經營真實狀況，為領導提供真實可靠的財務信息，以利于公司領導正確、及時地進行科學決策；對于內部審計來講，區別于政府審計或社會審計的優勢和獨特之處就在于內部審計對公司內部的各種情況比較熟悉，更容易開展真實性審計，真實性審計的結果也相對可靠、可信。內部審計若失去這一支撐，對外無優勢可言，對內無信譽可講，將會使其工作置于兩難的尷尬地步，也就很難持續地得到來自各個方面的支持和信任，更不能深入持久、有效地將內部審計事業向前推進。
“溝通”是內部審計工作贏得領導信任和支持的最簡捷、最有效辦法，也是實現檢查、防范公司會計舞弊的重要途徑。內部審計實施審計溝通可從兩方面著手。一方面與公司領導人、分管領導人溝通。其具體溝通的方式方法是：①內部審計工作實施前，先向領導請示實施的范圍、內容、目的等，征求領導對此項工作的具體要求和指示；②內部審計工作實施過程中遇到的較大問題，尤其是涉及人，財物方面的重大違紀違規問題要及時向領導匯報，提出補救的建議措施和處理的初步意見，并征得領導同意；③內部審計工作實施結束，要以審計報告形式向領導匯報實施的結果或效果，普遍存在的共性問題還要提交專題報告。另一方面與有關部門的領導人、當事人溝通。其具體溝通的方式方法是：①審計前應與被審計單位的領導人討論審計目標，內容、計劃以及只取某些審計程序和方法及其理由，以取得他們的理解和支持；②審計中應及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性和可行性措施，以便及時地解決和改進存在的問題，避免發生更大的損失；③審計后提出審計報告時，可采用建議性的意見，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響，改進的措施上，對被審計單位已經采取的改進行動也應包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態度。
公司內部審計是一項保證與咨詢的活動，是為增強公司價值和改善公司目標服務的。“服務” 貫穿內部審計工作的始終，做好“服務”是內部審計贏得領導信任和支持重要保障。眾所周知，在我國今后相當長的時期內，提高經濟效益將是公司在市場經濟條件下求生存發展的原動力。因此，內部審計工作履行“服務”職能必須：①充分利用自己的優勢地位，當好領導的參謀和助手,為領導制定有關政策提供專業服務；②作好檢查單位下屬各級管理機構貫徹執行管理當局方針政策工作，并為其作出鑒證；③檢查單位所屬機構經濟效益情況，并幫助其提高經濟效益；④及時把基層單位出現的新情況、新問題反映給管理當局，為管理當局及時根據新的情況制定相應的方針政策服務。
（五）提升內部審計成果的應用水平
內部審計成果運用如何，直接關系到內部審計在檢查、防范公司會計舞弊中的存在價值和作用，內部審計部門應將審計結果作為向公司提供服務的一種良好機會。因此，要提升內部審計成果的應用水平，內部審計人員一定得做好以下幾項工作：①在審計項目完成后，要注重對審計發現情況進行綜合分析，編送審計報告時，要重視建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性，以及上次審計成果的利用情況，以提高審計利用水平；②及時發現具有普遍性、傾向性的發展事態，以便對審計查實的問題及時處理，為管理層決策提供依據；③要建立審計結果公告和跟蹤檢查制度，要加強對審計發現重大問題移交案件查處情況的監督落實；④要借助系統內部媒體，披露審計報告信息(包括表暢好的和揭露問題)，以爭取各級管理者的重視和支持，擴大審計成果的影響效應。
（六）完善繼續教育，全面提高內部審計人員的綜合素質
科教興國，教育為本。對從事內部審計工作和已取得或受聘審計專業技術資格（職稱）的審計人員進行以提高政治思想素質、業務能力和職業道德水平為目標，使之更好地適應社會主義市場經濟發展要求的培訓、再教育即繼續教育是全面提高內部審計人員綜合素質的重要途經，是內部審計人員履行檢查、防范公司會計舞弊的重要內容。在內部審計領域里，繼續教育是一項嶄新的事業和艱巨復雜的系統工程。為了確保內部審計人員綜合素質的全面提高，我們認為應從以下幾方面對繼續教育進行完善：
①對內部審計人員的繼續教育法制化，即以法律或法規的形式規定內部審計人員必須參加繼續教育的學習和考核。
②繼續教育組織、培訓要充分發揮行業協會的作用。即就是說，繼續教育組織、培訓由內部審計協會具體負責。
③繼續教育內容要增加。即就是說，繼續教育的內容不僅應有專業知識，而且應有市場經濟、法律法規、稅收等知識；同時還應應有諸如誠信教育方面的道德內容以及政治思想等方面的內容。
④繼續教育考核形式要加強。即就是說，為了防止繼續教育流于形式或走過場，可以采用嚴格教學管理，實行教考分離的辦法，使繼續教育真正落到實處。
總之，在當前全國乃至全世界范圍內會計信息失真嚴重、會計舞弊愈演愈烈的嚴峻形勢下，對于內部審計來說，防范舞弊、查處舞弊是其義不容辭的首要任務。只要內部審計機構及人員在公司領導的信任和支持下，立足本崗、實事求是，原則處事，開拓創新，才能充分發揮內部審計在防范舞弊、查處舞弊中的作用；才能充分發揮內部審計為公司的生存和發展起到保駕護航作用。
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