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產品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強的產品，引導企業確定最佳的 產品組合。不同的成本計算方法往往導致不同的成本計算結果，從而影響產品盈利能力 的評價。釆用傳統變動成本法進行產品生產決策時，往往只注重產品生產的結果，而忽 視了產品的實際生產過程，從而將與該產品生產過程相關的直接成本割裂開，有可能誤 導企業經營決策。作業成本法不僅考慮產品，而且考慮產品在生產經營過程中消耗的作 業量，使得決策更具相關性和科學性。
【例6-16】表6-12列示了 3列6-9］中W公司甲、乙兩種產品的單價和直接材 料、直接人工等變動成本。
表 6-12 甲、乙產品盈利能力分析 單位：元
產品名稱 甲產品 乙產品
單價 480 600
產銷量（件） 100 50
續表
產品名稱 甲產品 乙產品
變動成本 9 500 11 000
其中：直接材料 6 000 9 000
直接人工 3 500 2 000
作業成本 29 000 21 000
其中：作業A 10 000 5 000
作業B 15 000 10 000
作業C 4 000 6 000
按照傳統成本核算方法，假定其共同制造成本(本例為50 000元)按兩種產品的產 量來分配，則甲產品單位成本為：428. 33元［(9 500 +50 000 x100 + 150)+ 100］,單 位利潤為51. 67元(480 -428. 33)；乙產品單位成本為553. 33元［(11 000 + 50 000 x 50 -150) -50］,單位利潤為46. 67元。這兩種產品均為盈利產品，企業應當生產這兩 種產品。
但在作業成本法下，則甲產品單位成本為385元［(9 500 +29 000) 4-100］,其單位 盈利為95元(480 -385)；相反，乙產品單位成本則為640元［(11 000 +21 000) + 50］,單位盈利為-40元(600 -640)。可見以現有價格來安排生產，該產品在經濟上并 不合算。作業成本信息能幫助企業經營者進行經營決策和判斷。
在多品種生產的企業里，由于設備能力、加工能力、原材料供應、水電供應等各種 資源限制，企業只能選擇投入一產出效益最好的產品進行生產。如何綜合考慮各種產品 的成本水平、盈利能力及市場需求等多種因素，合理安排產品的品種結構使企業整體經 濟效益最大，是產品組合決策需要解決的問題。
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