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傳統管理會計根據相關范圍內“產量一成本”間的依存關系，將成本劃分為變動成 本和固定成本兩種基本形態（混合成本最終要分解到變動成本和固定成本之中）。變動 成本定義為隨產量變化而呈正比例變化的成本，如直接材料；固定成本則為不隨產量變 化而變化的成本，如設備折舊（或租金）等。而這種“變動成本一固定成本”兩分法的 本質，在于反映產品與作業成本在相關范圍內的相關關系，但并沒有反映產品與所耗資 源之間的關系。
（1） 作業成本法下的成本形態。
作業成本法下通過產品與所耗資源之間的關系，將成本分為短期變動成本、長期變 動成本和固定成本三種形態。
第一，短期變動成本。短期變動成本類似于傳統管理會計中的變動成本。從作業成 本法看，短期變動成本與產量級作業有關。由于產量級作業消耗的資源成本一般與產品 產量有關，因此變動成本采用產量或與產量密切相關的動因（工時、機時、重量、體積 等）作為分配間接費用的基準。變動成本總額隨產量呈正比例變動，而單位變動成本在 相關范圍內保持不變。
第二，長期變動成本。長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產量變動 而變動的成本。這里的“長期”是指批次、品種可以調整的期間。與短期變動成本不 同，決定長期變動成本高低的不是產量，而是品種級作業、批別級作業，如訂購、生產 準備、設備調整、接收、檢驗、搬運等成本。長期變動成本以作業為分配間接費用的基 準，它隨著作業量變動而呈正比例變動。
第三，固定成本。固定成本類似于傳統管理會計中的約束性固定成本，是指在相關范 圍內不隨數量基礎、作業基礎的成本動因量而變，從而保持相對穩定不變的成本。固定成 本通常包括設施級成本，如總部管理人員工資、房屋、設備等固定資產折舊、審計費等。
（2） 作業成本法下的本量利決策。
成本形態劃分的改變將導致本量利決策的變化。作業成本法認為，短期變動成本和 長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產品產量相關，后者與產品消耗的作 業量相關。因此，邊際貢獻不僅應當減去短期變動成本，還應減去長期變動成本，這就 要求用本量利分析進行重新測算。
【例6-15] A公司是一家從事家具制造的企業。通過市場調查發現，一種新型茶幾 無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知， 該新產品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預計，如果新產品生 產線投產，將使公司每年新增固定成本600 000元，且公司要求該產品預期新增營業利 潤至少為480 000元。
根據傳統本量莉分析模型，假定公司產量與銷量相等，則達到公司營業利潤預期目 標的產量 Q = （600 000 +480 000） （750 -350） =2 700 （件）。
據測算，公司在上這一新項目時，新上設備的預計產量是3 000件。這就表明，在 設備滿負荷生產下，公司的營業利潤不僅能達到480 000元的預期目標，而且還要高出 很多，營業利潤總額為 3 000 x （750 -350） -600 000 =600 000 （元）°
但是公司成本分析人員發現：公司預計新產品線將按批次來調配生產，即只能進行 小批量生產，且每批次只生產30件。為此，公司預計3 000件的產能將需要分100批次 來組織。同時，經過作業動因分析發現，在所有新增的600 000元固定成本中，有近 200 000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業中去，如機器準備和檢修作業等。在這 種情況下，該新產品的本量利分析就要重新測算：
（1） 新產品的單位變動成本保持不變，即350元/件。
（2） 新產品中與每批次相關的長期變動成本200 000 -100 =2 000 （元/批），在這種 情況下，單位產品所分攤的長期變動成本為2 000 +30 =66.67 （元）。
（3） 新產品的固定成本減少到400 000元（600 000-200 000）。
根據上述可測算出，新產品線本量利模型下的保利產量即為：Q= （400 000 + 480 000） 4-（750 -350 -66. 67） =2 640 （件）。
假定新產品的每批產量不變，以作業成本為基礎所確定的保利產量決策結果將低于 傳統模型下所測算的結果（2 640 <2 700）。在作業成本的本量利決策模型下，企業每年 預計的生產批次為：2 640 +30 = 88 /批），且總批量成本實際發生額為88 x 2 000 = 176 000 （元），它允許企業降低其總批次成本。
隨著批次的增長，在單位批次成本不變的情況下，其總批次成本也可能上升。假定 公司新產品只能按更小的批量來生產（每批次只能生產20件），此時每件產品的批次成 本即為2 000+20 = 100 （元/批），則其本量利模型的保利產銷量將改變為：
Q = （400 000+480 000） +（750-350-100） =2 933 （件）
可見，增加批次相應增加了總批次成本（與批別級作業相關的長期變動成本），并 抬高了保利產銷量，從而有可能改變原來的產品生產決策。
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