暨南大學會計系、西南財經(jīng)大學博士生 王丹舟 李炳忠
一、問題提出
小企業(yè)會計制度是國家為了規(guī)范和簡化中小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展而出臺的具有法律性質的文件，按國家要求于2005年1月1日起施行。然而，筆者在企業(yè)中調查發(fā)現(xiàn)，直到現(xiàn)在，不少中小企業(yè)并沒有將該制度落實到實處，更有甚者，不少中小企業(yè)根本不知道存在有該會計制度，這一現(xiàn)象引起筆者的憂慮。為什么小企業(yè)會計制度的執(zhí)行力如此弱化？究其根源，原因是多方面的，本文試就小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的成因及對策作如下探討。
二、調查結果展示
筆者采用隨機抽樣方式進行問卷調查，共發(fā)出調查問卷150份，收回符合國家中小企業(yè)標準的有效問卷137份，有效率達91%。問卷調查結果顯示：在回收的137份樣本中，知道我國出臺了《小企業(yè)會計制度》的只有27%，而有73%的中小企業(yè)表示不知道；其中知道我國出臺了《小企業(yè)會計制度》從2005年1月1日執(zhí)行的有45%，有55%不知道；在知道的企業(yè)中有38%是從新聞中聽說的，而62%是通過下發(fā)文件知道的；其中21%的企業(yè)進行了系統(tǒng)學習，而79%沒有學習，僅僅知道而已。作為學習的方式，其中62%的企業(yè)經(jīng)過了系統(tǒng)培訓學習，而38%是自己主動學習。對所在的企業(yè)或了解的中小企業(yè)已執(zhí)行該制度的調查顯示：只有13%的企業(yè)執(zhí)行了該制度，而有87%的企業(yè)沒有執(zhí)行，其中完全按規(guī)定執(zhí)行的35%，而有選擇執(zhí)行的達65%；完全按規(guī)定執(zhí)行的理由顯示：按國家要求的達66%，由于領導重視的達33%；對選擇執(zhí)行的調查顯示：領導要求執(zhí)行的達35%，對企業(yè)有利進行選擇達65%；對沒有執(zhí)行小企業(yè)會計制度的調查顯示：有55%的企業(yè)表示上級沒有要求，17%的企業(yè)表示說單位沒人管，28%的比例顯示看看再說。另外值得說明的是：問卷設計中已將財政部規(guī)定的三種可以不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情況排除在外，即（1）以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)；（2）集團公司內部的小企業(yè)；（3）選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。也即問卷是圍繞制度執(zhí)行的必要性進行調查的。
三、小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的成因分析
小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的原因有內部原因和外部原因兩個方面。一是內部成因，包括以下幾個方面：
（一）企業(yè)嚴重缺乏對制度了解的意愿 調查結果顯示小企業(yè)會計制度出臺一年多，作為會計制度的執(zhí)行者，主動了解并獲取新制度信息的意愿十分薄弱，在實際工作中，中小企業(yè)存在部分會計人員素質相對較低，對從事工作缺乏應有的工作熱情，工作中往往被動接受行為規(guī)范約束；主要原因是中小企業(yè)普遍存在注重經(jīng)營，忽視管理特別是會計管理的思想，企業(yè)對會計人員素質的要求不高，許多中小企業(yè)的會計人員只求服從且待遇又不高，中小企業(yè)這種差距可能直接導致會計制度得不到貫徹和執(zhí)行。
（二）企業(yè)缺乏制度學習意愿 調查結果顯示對知道應執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)來說只有21%進行了學習，79%都沒有學習，而其中主動學習只有38%，這表明中小企業(yè)對制度學習的意愿不足。眾所周知，學習是行為落實的關鍵，如果沒有認真學習制度的內容，深刻體會制度的內涵，那么制度落實也就成為一句空話。
（三）缺乏制度的執(zhí)行意愿 對已執(zhí)行小企業(yè)會計制度的調查結果顯示：只有13%的企業(yè)執(zhí)行了該制度，而有87%的企業(yè)沒有執(zhí)行，而在執(zhí)行制度的結果顯示完全按規(guī)定執(zhí)行的35%，而有選擇執(zhí)行的達65%；其中選擇對企業(yè)有利的執(zhí)行達65%，同時沒有執(zhí)行小企業(yè)會計制度的調查顯示：有55%的企業(yè)表示說上級沒有要求，17%的企業(yè)表示說單位沒人管，28%的比例顯示看看再說。行為規(guī)范在一定程度上變成企業(yè)利益選擇的平臺，變成企業(yè)與國家的博弈的結果。回顧會計改革中不斷出現(xiàn)的違法、違規(guī)事件，這種結果不僅讓人們憂慮，而且使會計改革面臨潛在的風險；另外由于小企業(yè)規(guī)模小，對傳統(tǒng)中已使用的其他會計制度具有“路徑依賴”效應并習慣上趨同于熟悉的，同時在進行新舊制度轉換與過渡中，也需要一定的成本與投入，這也是阻礙制度及時執(zhí)行的原因之一。
外部原因也是導致小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的主要因素之一，包括以下幾個方面：
（一）制度宣傳力弱化 調查結果顯示從制度頒布到現(xiàn)在歷時近兩年，不少小企業(yè)并不知道該制度的出臺，這說明制度宣傳不足，也是使制度得不到有效執(zhí)行的外在影響因素。
（二）監(jiān)督管理不到位 調查結果顯示對沒有執(zhí)行小企業(yè)會計制度的理由選擇沒有要求或沒有人管的高達72%，該比例說明小企業(yè)會計制度得不到有效的運行，制度執(zhí)行力的檢查控制不到位，造成制度虛置，也是內控意愿弱化的一種突出表現(xiàn)。目前我國內部控制機制主要集中在對會計核算上的內部控制，對制度執(zhí)行的內控機制缺位，各項管理制度不夠規(guī)范，部分中小企業(yè)往往存在財務機構設置不合理。
（三）小企業(yè)的生存壓力 筆者除進行問卷調查外，還對不少中小企業(yè)進行了訪談，訪談中發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)會計制度得不到應有的執(zhí)行，一個更深層次的原因是小企業(yè)的生存壓力：與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，相比之下形成了巨大的生存壓力。小企業(yè)信息的相關者，如銀行、稅務等想要了解的主要是小企業(yè)的基本會計信息。而簡化的會計信息、《小企業(yè)會計制度》中的“小”字，都可能會影響到小企業(yè)貸款時的機遇和客戶招標時的選擇、影響到人們普遍“求大求強”的心理等等，而選擇《小企業(yè)會計制度》所帶來的收益卻遠滯后于現(xiàn)實成本；因此凸現(xiàn)成本大于收益，在中國目前的經(jīng)濟環(huán)境復雜萬千的情況下，也勢必會對《小企業(yè)會計制度》實施的方方面面產(chǎn)生影響，造成制度執(zhí)行力弱化。
目前在我國，國家統(tǒng)一會計制度屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，而行政法規(guī)具有強制性的特點，然而在我國制度規(guī)范的建設中，人們關注更多的是有沒有制度，更注重制度存在的形式，而忽視制度執(zhí)行的實質，特別像小企業(yè)會計制度，制度的執(zhí)行力凸顯弱化，加上種種主客觀原因，制度“虛設”、制度腐敗等弊端在一定范圍存在著，這不僅不利于我國會計規(guī)范體系的建立，影響了會計信息的“有用性”，也違背了小企業(yè)會計制度出臺的目標，而且也不利于經(jīng)濟和社會的正常、持續(xù)發(fā)展。
四、有效執(zhí)行小企業(yè)會計制度的對策選擇
眾所周知，制度作為一項行為規(guī)則，是人們的社會關系結構和活動方式的定型化、模型化和固定化，是行為的規(guī)范體系。而制度的制定是為了更有效地規(guī)范和指導實踐，如果規(guī)范得不到執(zhí)行，則制度就形同虛設。因此針對上述小企業(yè)會計制度執(zhí)行力弱化的成因，筆者提出如下對策選擇：
（一）用正確的理論指導實踐 根據(jù)現(xiàn)代管理學的組織行為理論，執(zhí)行力是指企業(yè)執(zhí)行并完成任務的能力，其主要由三個方面的因素構成：執(zhí)行者意愿、執(zhí)行者技能和執(zhí)行流程。其中意愿是執(zhí)行者工作的主動性和熱情；是制度執(zhí)行的核心，一項良好的意愿又包括制度了解的意愿、制度學習的意愿和制度落實的意愿；技能主要是指執(zhí)行者的職業(yè)執(zhí)行技能；流程主要是管理流程和業(yè)務流程，這三者就構成了影響制度落實到實處的關鍵因素，是企業(yè)制度執(zhí)行力的鐵三角，各邊越長，三角面積就越大，企業(yè)的執(zhí)行力就越強，反之整體執(zhí)行力就下降。
根據(jù)前文的研究，我們得出如下簡要結論：作為進一步貫徹《會計法》，確保小企業(yè)會計信息的真實、完整；整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序的重要組成部分，切實關注《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行并真正落到實處，比僅有法律形式上的制度具有更大的影響，其中企業(yè)執(zhí)行力理論中的“鐵三角”模型是企業(yè)制度執(zhí)行能力的整體體現(xiàn)，而“鐵三角”的構筑又是制度執(zhí)行貫徹的核心。它同時也是企業(yè)實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標的能力體現(xiàn)。只有真正做到實質重于形式，才能使我國《會計法》的貫徹不會成為一句空話、才能真正使規(guī)范小企業(yè)會計行為、促進小企業(yè)健康發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義。因此，企業(yè)應正確樹立科學的管理觀念，管理搞得好，會計必先行！在當前競爭激烈的社會中，會計人員必須以積極的工作熱情，保持不斷學習的態(tài)度，學習新的制度理念和管理理念，站在這樣的高度看，小企業(yè)會計制度只有真正落在實處，才能有效促進企業(yè)管理水平的提高。
（二）建立有效激勵機制 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，建立規(guī)范的公司法人治理結構和全新的管理模式，建立風險防范機制應與建立有效的自我約束機制相結合，這樣才能有效調動會計管理人員的積極性，防止會計道德風險的產(chǎn)生，具體應由政府管理或企業(yè)管理部門對制度執(zhí)行情況進行考評，對制度執(zhí)行好的，可進行量化并與報酬掛鉤。以真正將小企業(yè)會計制度落在實處。
（三）積極提升制度執(zhí)行意愿 積極提升制度執(zhí)行意愿，也即努力提高員工對企業(yè)的滿意度，積極營造具有會計競爭的職業(yè)發(fā)展通道和以人為本的會計文化氛圍，努力變工作被動為工作主動，調動會計人員工作積極性。
（四）加強約束監(jiān)管機制 有效的約束監(jiān)管機制包括企業(yè)內部的自我約束監(jiān)管，社會約束監(jiān)管和政府約束監(jiān)管。企業(yè)內部應對于預期將轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可經(jīng)監(jiān)管部門的同意，不執(zhí)行小企業(yè)會計制度，以有效減輕轉化成本；而對預期執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可經(jīng)管理部門的大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，使小企業(yè)真正感受執(zhí)行該制度后工作量大大減化的好處，以提高工作效率；同時，針對不執(zhí)行或不規(guī)范的會計行為，應根據(jù)《會計法》及《會計人員從業(yè)資格制度》，嚴把會計從業(yè)人員從業(yè)資格，上級部門應堅持定期檢查或實行被執(zhí)行人信息公示制度，建立起一個向社會公眾開放的信息庫。并將信息庫與銀行的征信系統(tǒng)相鏈接，借助與工商登記等部門建立的聯(lián)動機制，最終形成一種執(zhí)行威懾機制，使被執(zhí)行人將為此付出巨大的失信成本。
（五）建立健全中小企業(yè)的金融支持的社會服務體系 政府和社會應對中小企業(yè)給予更多的支持，減少中小企業(yè)“因小失大”的后顧之憂，通過立法使更多中小企業(yè)賴以生存和發(fā)展的各種投融資活動走向合法化和規(guī)范化，為中小企業(yè)營造良好的信息制度環(huán)境，幫助中小企業(yè)建立良好的信用擔保體系。以提高中小企業(yè)的競爭能力和抵御風險的能力。
小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在繁榮市場、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術、推動專業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的顯著作用。據(jù)統(tǒng)計，小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)占到我國工業(yè)企業(yè)法人數(shù)量的95%，其最終產(chǎn)品和服務的價值占全國GDP近50%，在我國經(jīng)濟中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟增長點之一。《小企業(yè)會計制度》的出臺，從我國會計規(guī)范體系的建設看，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計行為，具有非常重要的現(xiàn)實意義；同時，由于在《小企業(yè)會計制度》中不少經(jīng)濟業(yè)務規(guī)定采取了簡化處理方法，使財會人員日常核算工作量大大減少，不僅可以把更多精力放在企業(yè)內部控制、財務分析和決策等工作上來，而且可以節(jié)約會計核算成本投入，提高小企業(yè)會計預測、分析、決策能力和效率。為了實現(xiàn)上述目標，中小企業(yè)必須切實地將制度貫徹并有效地執(zhí)行，才能真正地提高中小企業(yè)的管理水平，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。
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