曾莉/文
我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末80年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
稅收優(yōu)惠重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。
公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”。新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅。新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠。新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”。企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注。賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。
稅收優(yōu)惠更多由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變
今后的優(yōu)惠政策將主要以投資抵免、加速折舊、專項(xiàng)扣除、稅前列支等間接方式體現(xiàn)，這些變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
股權(quán)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年可抵扣其投資額的70%。新稅法中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。新稅法中將內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得額政策適用對(duì)象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，同時(shí)取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10％才能加計(jì)抵扣的限制條件，規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
安置殘疾職工就業(yè)由直接減免改為按照殘疾職工工資額加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得額。新稅法中將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置殘疾職工的企業(yè)，同時(shí)將優(yōu)惠方式由直接減免稅改為按照殘疾職工工資額加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，規(guī)定企業(yè)安排殘疾人員就業(yè)支付給殘疾職工的工資，可按實(shí)際發(fā)生額加倍扣除。
綜合利用資源收入減按90％計(jì)入應(yīng)稅收入。新稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品所取得的經(jīng)營(yíng)收入，減按90％計(jì)入應(yīng)稅收入。一般資源綜合利用企業(yè)銷售利潤(rùn)率均在8％左右，按90％減計(jì)收入將使銷售利潤(rùn)率在10％以內(nèi)的企業(yè)基本上沒(méi)有應(yīng)納稅所得額，實(shí)際上相當(dāng)于免征所得稅。這使享受資源綜合利用優(yōu)惠的企業(yè)范圍由內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)大到包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。
投資環(huán)保節(jié)能設(shè)備資投資額的10%可在稅前抵免。新稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按投資額的一定比例給予所得稅稅額抵免優(yōu)惠。
部分固定資產(chǎn)可以采取加速折舊方法。企業(yè)的固定資產(chǎn)常年處于超強(qiáng)度使用或者由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。該項(xiàng)優(yōu)惠政策統(tǒng)一規(guī)定了加速折舊優(yōu)惠的范圍和方式，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變。
“一高”和“一小”企業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠稅率
高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠區(qū)域擴(kuò)大，統(tǒng)一執(zhí)行15%的稅率。新稅法將高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍由現(xiàn)有53個(gè)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)擴(kuò)大到全國(guó)所有地區(qū)，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的15%的優(yōu)惠稅率。
小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的低稅率優(yōu)惠。從企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)看，我國(guó)小型微利企業(yè)即使享受了原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率，比外資企業(yè)15%的實(shí)際稅負(fù)要高，國(guó)家這種對(duì)內(nèi)資小型微利企業(yè)的征稅深度重于外資企業(yè)的做法，理論上違背了稅收負(fù)擔(dān)縱向公平理念，實(shí)踐中也無(wú)法適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展的速度和規(guī)模，甚至阻礙了小企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、科技創(chuàng)新的積極性和能力的提高。
針對(duì)上述弊端，新企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的照顧性稅率，這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力的一項(xiàng)重要措施，符合國(guó)際通行做法。
