——青島萊西市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會 張彬
自萊西經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建區(qū)以來，私營企業(yè)經(jīng)歷了初創(chuàng)和成長階段，在解決社會就業(yè)、增加國家財政收入、發(fā)展高新技術(shù)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，已成為我區(qū)經(jīng)濟增長中的亮點。截至2005年底，全區(qū)私營企業(yè)達413家，總注冊資金3.4億元。私營企業(yè)占全區(qū)企業(yè)總數(shù)的46%，在全區(qū)經(jīng)濟總量中占據(jù)著越來越重要的份量。私營企業(yè)向國家納稅額也逐年增長，提供就業(yè)機會，配合國有企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，促進出口和推進技術(shù)創(chuàng)新，在許多方面有力地促進了社會生產(chǎn)力的發(fā)展，成為開發(fā)區(qū)經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。
但由于民企產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成低、財務(wù)人員匱乏等原因，使其在財務(wù)管理方面存在諸多問題，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。 一、私營企業(yè)的特點
私營企業(yè)在全國總體來看，有幾個公認的特點。一是規(guī)模小。二是人才少，技術(shù)落后。三是企業(yè)組織形式和管理方式粗放。四是多集中在零售和餐飲等傳統(tǒng)飲食服務(wù)業(yè)。由于這些特點，私營企業(yè)在財務(wù)管理中存在諸多的問題。
二、私營企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題
機構(gòu)設(shè)置不健全，人員素質(zhì)偏低，財務(wù)管理職能未得到發(fā)揮。
我國私營企業(yè)多是家族式的經(jīng)營方式，企業(yè)管理水平落后，內(nèi)部分工模糊，職能不清。會計機構(gòu)的設(shè)置上存在兩種情況：一是設(shè)置會計機構(gòu)，但分工不明確，兼職多；二是有些小企業(yè)根本不設(shè)置會計記帳，只是在必須向上報表和納稅時才突擊編報予以應(yīng)付。據(jù)開發(fā)區(qū)統(tǒng)計站2005年對全區(qū)413家私營企業(yè)問卷調(diào)查結(jié)果表明：公司規(guī)模實有資金在1000萬元以下的業(yè)主中，文盲占0．2％，小學占20．8％，初中占22．6％，高中占40．7％，大學及以上占15．7％，有40％的業(yè)主看不懂財務(wù)報表。由于受到自身文化水平的限制，大部分業(yè)主根本無法掌握現(xiàn)代化的經(jīng)營管理理念和經(jīng)營管理方法，而在一些素質(zhì)相對較高的私營高科技企業(yè)管理者中，又普遍存在著長于技術(shù)而拙于管理的現(xiàn)象，大部分私營企業(yè)業(yè)主對財務(wù)報表中的各項指標不能準確把握。更為嚴重的是私營企業(yè)的財務(wù)主管人員大多也未具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)。由于家族式管理，很大一部分私營企業(yè)的出納人員由老板的親屬擔任，且地位高于企業(yè)其他財會人員，形成出納人員領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)工作的現(xiàn)象。這些人多數(shù)缺乏會計專業(yè)知識，不具備會計從業(yè)資格。有的雖然參加短期培訓取得會計證，但對會計和金融知識了解甚少，基本上不懂成本核算，更談不上現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理。
（二）不注重現(xiàn)金流量的管理，營運資金波動大
很多私營企業(yè)缺少資金使用的長、中、短期計劃，缺乏現(xiàn)金流量管理觀念，存在重銷售、輕理財?shù)默F(xiàn)象。特別是在經(jīng)濟繁榮時期，或是企業(yè)可選擇的機會多的時候，更容易忽視財務(wù)管理，盲目擴大生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致財務(wù)管理中存在的問題隱匿在贏利的光環(huán)下。一旦企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化，經(jīng)營現(xiàn)金流入量減少，或是新上項目見效慢，原有業(yè)務(wù)資金告急，或是債務(wù)到期，財務(wù)風險加大等情況出現(xiàn)時，問題與危機就充分暴露出來。此外，許多企業(yè)在擴大規(guī)模，新增固定資產(chǎn)時，動用日常周轉(zhuǎn)的流動資金，壓縮了營運資金，使資金緊張越加突出，進而造成經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)不靈，從而導(dǎo)致企業(yè)無法正常運轉(zhuǎn)。
（三）財務(wù)會計制度形同虛設(shè)，內(nèi)控管理乏力。
目前民企的投資者和經(jīng)營者缺乏基本的會計知識，企業(yè)自己設(shè)計規(guī)章制度的很少，會計憑經(jīng)驗、直覺及老板的個人意愿做事較多，從而出現(xiàn)下列問題：會計建賬混亂，有的私營企業(yè)不設(shè)賬，有的雖然設(shè)賬，但賬目不健全，數(shù)據(jù)不真實；會計憑證不合法，對原始憑證擅自修改；有的企業(yè)明收人人賬，暗收入不入賬，有的將收入掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”項下；更有甚者，將銷售收入不入賬，而銷售成本則全部入賬，以達到偷逃國家稅款的目的。這些現(xiàn)象往往會給企業(yè)帶來不良影響，甚至造成無法挽回的損失。
（四）成本管理嚴重弱化
一方面,多數(shù)私營企業(yè),采用精打細算,減少浪費等措施控制成本絕對額,如壓縮差旅費、水電費、節(jié)約辦公費用等等一些有利的措施。然而,有些企業(yè)走向極端,過分追求產(chǎn)品成本絕對額的降低,甚至不惜通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來達到目的,以期在激烈市場競爭中爭得一席之地,結(jié)果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量差,嚴重損害了企業(yè)的信譽。從長遠來看,勢必降低企業(yè)利潤。另一方面大部分的私營企業(yè)的財務(wù)人員由于管理知識薄弱,難以確定企業(yè)生產(chǎn)的盈虧平衡點,在相對成本的控制方面缺乏經(jīng)驗和措施,不能根據(jù)企業(yè)實際狀況提出建設(shè)性的意見。在成本核算方面也十分粗放。有的企業(yè)把幾種甚至十幾種主要產(chǎn)品成本籠統(tǒng)地匯總核算,一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損或盈利,管理層卻不知道哪種產(chǎn)品盈利多,哪一種產(chǎn)品盈利少,這對安排產(chǎn)品品種、調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)十分不利。
(五)資金籌集和使用缺乏科學性
客觀上,很多企業(yè)籌資渠道狹窄,很難通過金融渠道融通資金,只能依靠個人家庭儲蓄或者高出國家法定利率許多的民間資本中拆借,其結(jié)果融資數(shù)量小、成本高。據(jù)筆者調(diào)查,2000年萊西開發(fā)區(qū)相當多的私營企業(yè)拆借的民間資金月息達3分多。企業(yè)在運行過程中,籌資沒有計劃性,特別在賣方市場逐漸轉(zhuǎn)化為買方市場,出現(xiàn)產(chǎn)品供過于求時,相當多的企業(yè)資產(chǎn)利潤率下降,出現(xiàn)了現(xiàn)金性籌資風險。企業(yè)常常拆東墻補西墻,進而引發(fā)收支性籌資風險,債務(wù)糾紛不斷,嚴重擾亂了國家的金融秩序。主觀上,私營企業(yè),尤其是中小型私營企業(yè)籌資難的原因之一是財務(wù)管理上的隨意性。很多企業(yè)在向銀行申請貸款時,難以按銀行的要求及時提供財務(wù)報表,有的企業(yè)甚至無法提供,即使提供了也是臨時制造出來的,虛假的成分居多。相當一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員對內(nèi)含報酬率、投資報酬率及現(xiàn)金凈流量等財務(wù)管理指標不甚了解,項目可行性報告大多請別人寫作。據(jù)筆者在萊西開發(fā)區(qū)抽樣調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn),有90%的私營企業(yè)財務(wù)人員不懂得財務(wù)管理的相關(guān)概念。在資金投放活動中,很多私營企業(yè)有盲目跟風的思想,想一蹴而就,一口吃成一個大胖子,沒有做好前期的市場調(diào)查及對未來風險的預(yù)測及防范。在市場競爭劇烈的今天,往往新上項目投資效益低,有的甚至虧損,結(jié)果原有項目的利潤被新上項目消耗掉,動搖了企業(yè)的生存根本,導(dǎo)致企業(yè)的最終破產(chǎn)倒閉。在資金的運用上,有的私營企業(yè)在盈利時,不注意資金的節(jié)約,過多將資金投入企業(yè)非生產(chǎn)性支出,如建豪華別墅、建豪華辦公樓、買名牌轎車等。一旦市場變化,生產(chǎn)資金緊缺時,資金卻無處可籌。
(六)財務(wù)利益分配滯后
私營企業(yè)的家族式管理,在初創(chuàng)發(fā)展時曾起過一定的積極作用,與親朋好友共患難,度難關(guān),創(chuàng)家業(yè)。隨著企業(yè)規(guī)模擴大,很多私營企業(yè)的創(chuàng)建人不能志同道合,二次創(chuàng)業(yè)意見相左,他們擔心控制權(quán)旁落,排斥主權(quán)資本進入,拒絕在經(jīng)營者、勞動者之間建立資產(chǎn)關(guān)系。內(nèi)部股權(quán)封閉逐漸暴露出許多矛盾與缺陷,所有者不僅要防范中層員工的“道德風險”及“逆向選擇”,甚至要防范所有者之間的利益吞食。我們知道,企業(yè)的活力源泉在于合理的利益分配機制、合理的財務(wù)分配結(jié)構(gòu),產(chǎn)權(quán)上的排外性,勢必引發(fā)人才的外流,技術(shù)的斷層等問題。“樹未倒,猢猻便散”的現(xiàn)象在私營企業(yè)中已司空見慣。
三、加強私營企業(yè)財務(wù)管理的對策
(一)樹立全新的財務(wù)管理觀念
1．以人為本觀念。
企業(yè)財務(wù)活動的成效最終取決于人的努力程度。重視人的作用與人的發(fā)展是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，更是新經(jīng)濟時代的必然要求。私營企業(yè)財務(wù)管理只有以人為本，將各項財務(wù)活動“人格化”，建立責、權(quán)、利相結(jié)合的財務(wù)運行機制，強化對人的激勵，實行民主式和參與式財務(wù)管理，充分調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促進企業(yè)員工在不斷的學習與積累中，實現(xiàn)個人潛力的外化，才能使個人、企業(yè)和社會都獲得自我實現(xiàn)和發(fā)展。
2．知識管理觀念。
未來企業(yè)的競爭不僅僅是企業(yè)物質(zhì)財富多寡、企業(yè)規(guī)模大小的競爭，更重要的是擁有知識資本的質(zhì)與量的全面競爭，知識將成為未來私營企業(yè)最主要的生產(chǎn)要素和最重要的經(jīng)濟增長源泉。與此相適應(yīng)，私營企業(yè)的財務(wù)管理也將是知識管理，它的目標是將最恰當?shù)闹R、信息和技能在最恰當?shù)臅r間傳遞給最恰當?shù)娜耍员闫渥鞒鲎钋‘數(shù)臎Q策，從而取得最大的效益。因此，私營企業(yè)的財務(wù)管理人員只有不斷增加知識含量，牢固樹立知識管理觀念，才能獲取競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)私營企業(yè)的振興。
3．信息管理觀念。
新經(jīng)濟時代，一切經(jīng)濟活動都必須以迅速、準確、全面的信息為導(dǎo)向，信息成為市場經(jīng)濟活動的重要媒介。以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命，使信息的傳播量日益增大，傳播速度日益加快，從而使經(jīng)濟活動的時間變短，空間變小，出現(xiàn)了“媒體空間”和“網(wǎng)上實體”。因此，私營企業(yè)財務(wù)管理必須樹立信息管理觀念，從全面、準確、迅速、有效地搜集、分析和利用信息人手，進行財務(wù)決策和資金運籌，以便尋找企業(yè)的發(fā)展良機。
4．現(xiàn)金流量觀念。
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)從獲利性經(jīng)營中獲取現(xiàn)金的可能性、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金能力的大小和企業(yè)外部獲取現(xiàn)金的相對可靠性等方面來評價企業(yè)的生產(chǎn)能力。如果沒有現(xiàn)金流量，資金周轉(zhuǎn)必然受阻，企業(yè)就難以繼續(xù)下去。不管企業(yè)的贏利能力如何，會計賬面利潤有多大，企業(yè)要生存下去，就必須盡力從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取現(xiàn)金，保持財務(wù)生存能力，這也是私營企業(yè)賴以生存和發(fā)展的必要前提。民營企業(yè)財務(wù)管理人員必須具有以現(xiàn)金為手段管理資源的能力，以適應(yīng)各種競爭的變化。
5．法治管理觀念。
我國社會主義法制體系正在不斷健全、發(fā)展和完善。私營企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)該樹立法治觀念，自覺遵守和執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和制度，依法管理企業(yè)的各項財務(wù)活動。這不僅是私營企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化、制度化的客觀要求，也是每一個私營企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)盡的義務(wù)。
6．風險防范觀念。
由于信息工具、金融工具的創(chuàng)新，使國際間的資本流動加快，并從有形轉(zhuǎn)化為無形，資本決策可在瞬間完成，可能進一步加劇財務(wù)風險。同時，由于無形資產(chǎn)投入速度快、變化大，無法明確地劃分出期限與階段，使投資的風險進一步加大。如果企業(yè)的內(nèi)部和外部對信息的披露不充分、不及時，或者管理當局對來源于企業(yè)內(nèi)部和外部的各種信息不能及時而有效地加以選擇和利用，都將會進一步加大決策風險。所以，私營企業(yè)應(yīng)科學地預(yù)測環(huán)境變化所帶來的不確定性因素，以便采取各種措施，有效地防范和抵御各種風險和危機，在追求創(chuàng)新和發(fā)展中取得成功。
(二)建立獨立有效的財務(wù)管理組織機構(gòu)
私營企業(yè)財務(wù)管理部門大多與會計一起辦公，實行混崗作業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理職能不能充分發(fā)揮。加人世貿(mào)組織后，由于財務(wù)管理的環(huán)境和內(nèi)容變得更加復(fù)雜，財務(wù)管理在私營企業(yè)管理中的核心地位更加突出。市場供求關(guān)系的多變性以及競爭對手的不確定性也要求私營企業(yè)對市場作出快速、準確的反應(yīng)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這一需要，建立反應(yīng)靈敏，高效、快速的新型財務(wù)管理組織機構(gòu)。同時，引進高素質(zhì)人才，加強對財務(wù)管理人員的培訓也事在必行。
(三)實現(xiàn)財務(wù)管理預(yù)算化和信息化
1．做好財務(wù)預(yù)算。
企業(yè)財務(wù)部門要在綜合考慮多方面因素的基礎(chǔ)上，圍繞目標利潤，認真編制和執(zhí)行財務(wù)預(yù)算。企業(yè)應(yīng)以銷售預(yù)算為起點，并根據(jù)財力確定支出預(yù)算；根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，確定生產(chǎn)預(yù)算，并據(jù)以確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算，匯總編制產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算；最后綜合編制預(yù)算損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。在每月制定財務(wù)預(yù)算時，為避免出現(xiàn)預(yù)算差異，還應(yīng)根據(jù)近期較為準確的財務(wù)信息資料及時修正財務(wù)預(yù)算指標。財務(wù)部門要按照財務(wù)預(yù)算目標加強管理，定期檢查，嚴格考核，落實責任，兌現(xiàn)獎懲措施，形成以財務(wù)制度為主對經(jīng)濟行為進行定性約束，以財務(wù)預(yù)算為主對經(jīng)濟行為進行定量約束的管理機制。
2．重視財務(wù)信息的作用。
企業(yè)財務(wù)部門要在保證會計核算質(zhì)量的基礎(chǔ)上，一步發(fā)揮財務(wù)信息的主渠道作用，挖掘開發(fā)財務(wù)信息的利用價值，改變目前僅從會計數(shù)據(jù)中生成財務(wù)信息的做法。擴大財務(wù)信息的采集面，形成具有本企業(yè)特色的財務(wù)信息系統(tǒng)，如定期組織財務(wù)人員追蹤銷售客戶，形成應(yīng)收賬款追蹤分析系統(tǒng)；設(shè)定專職財務(wù)人員跟蹤檢查主要貨物的采購價格；定期檢查生產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行情況，編制材料領(lǐng)用差異分析報告等，并跟蹤企業(yè)的動態(tài)變化趨勢。及時提出財務(wù)建議，使目前的核算型財務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策型財務(wù)管理，成為企業(yè)決策者的堅強臂膀。
(四)建立成本管理機制
1．充分利用成本核算信息。
財務(wù)部門要利用自身擁有大量有關(guān)成本核算信息的有利條件，運用本量利分析法，合理測定企業(yè)最佳銷售量及保本銷售量，進一步確定銷售價格，確定存貨最佳存量，減少無效或低效勞動。同時，尋找適合企業(yè)產(chǎn)品特點的既能提高產(chǎn)品功能又能降低成本的途徑。在產(chǎn)品核算方面要遵守重要性原則，對主要產(chǎn)品詳細核算其成本構(gòu)成，并為生產(chǎn)部門提出改進措施；對嚴重影響企業(yè)效益的產(chǎn)品要做橫向?qū)Ρ龋局蚋偁帉κ謱W習的態(tài)度找出自身生產(chǎn)活動的不足，防止產(chǎn)品功能無效，要把成本浪費消滅在生產(chǎn)的源頭，實現(xiàn)財務(wù)部門抓成本核算管理的事前參與和超前控制。
2．建立成本考核體系。企業(yè)應(yīng)拓展成本核算考核范圍，建立以成本、費用、利潤為中心的成本考核體系，將能夠量化的指標盡可能量化，通過考核績效促進各部門工作效率的提高。財務(wù)部門不能局限于目前成本核算的內(nèi)容，還要考慮產(chǎn)品制造成本、質(zhì)量成本和責任成本，把成本管理的重心從側(cè)重于簡化成本核算轉(zhuǎn)移到側(cè)重成本控制。在提高財務(wù)人員素質(zhì)的前提下，積極推行責任成本，加大成本考核力度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立責任成本中心，充分利用財務(wù)信息的全面性和權(quán)威性來客觀、公正的評價成本中心的績效。
(五)構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的資金管理機制
1．在投資活動中建立資金投入效益的保證機制。
決策失誤是資金投入低效甚至無效的重要原因，企業(yè)財務(wù)部門要改變目前僅限于對企業(yè)內(nèi)部價值信息進行綜合處理的做法，多方收集企業(yè)外部的有用信息，主動研究市場，自覺參與企業(yè)投資項目的測算和論證，考慮資金時間價值和風險價值，分析和比較項目的投資回報率，把好項目的財務(wù)預(yù)算關(guān)。
2．在籌資活動中建立活而不亂的資金循環(huán)機制。
企業(yè)必須保持合理的籌資結(jié)構(gòu)，適度負債經(jīng)營，形成既要“借雞下蛋”，又能“以蛋還雞”的良性循環(huán)。在充分考慮到企業(yè)償債能力的前提下，設(shè)法籌足項目資金，防止急功近利，盲目舉債，加大籌資風險，避免企業(yè)效益過多的分流，提高企業(yè)的償債能力，逐步把企業(yè)從“高負債——低效益——高占用”的惡性循環(huán)中解脫出來。同時，規(guī)范企業(yè)的融資行為。財務(wù)部門要保持良好的融資信譽，形成“借——還——借”的良好態(tài)勢，不僅要重視銀行信用，更重要視和講究商業(yè)信譽。
3．在財務(wù)成果分配活動中建立資金補償積累機制。
首先，財務(wù)部門要監(jiān)控企業(yè)的資金分流，防止過多地分流到工資福利上去和非生產(chǎn)性投資方面。其次，合理制定企業(yè)稅后利潤分配政策，盡可能多的增加留存收益，不斷增加企業(yè)的積累，促進企業(yè)自然流動發(fā)展。同時要妥善處理好個人消費和企業(yè)發(fā)展的問題。最后，財務(wù)部門要認真實施資本保全制度，監(jiān)督管理好資本金。
私營企業(yè)要發(fā)展，就需要取得金融機構(gòu)、投資者的支持，需要良好的財務(wù)會計記錄和規(guī)范的財務(wù)會計制度，應(yīng)轉(zhuǎn)變用人觀念，建立新的用人機制，在財務(wù)人員的聘任中，舍棄任人唯親的思想，靠科學的用人制度建立管理隊伍，與此同時應(yīng)加強財會人員的業(yè)務(wù)培訓和法制教育。樹立規(guī)避風險意識，通過日常財務(wù)管理，為企業(yè)做好日常保健，增強風險抵御能力，減少決策失誤。樹立健全的財務(wù)管理制度，有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者和各級管理人員的行為，也有利于對會計機構(gòu)內(nèi)部起控制作用。
