中州審計2001.12
會計監督弱化成因分析
劉社屏
會計監督作為會計的兩大基本職能之一，是各項經濟監督的基礎。然而，近年來一些單位會計監督職能弱化，導致造假賬、違法違紀行為屢有發生，嚴重損害了國家、社會及企業各方面的利益，嚴重影響了國家的宏觀經濟決策。盡管國家采取了許多整頓措施，但并未從根本上解決問題。因此，只有認真分析造成會計弱化的原因，對癥下藥，才能有效遏制會計監督弱化的趨勢。
一、造成會計監督職能弱化的原因
（－）在思想認識上存在一些誤區。主要表現在：一是在會計實務中重核算輕監督，沒有主動運用會計監督職能。二是對會計監督的定位，存在一些極端看法。一種是“取消論”，認為會計職能可以由審計取而代之。顯然，這種觀點不符合會計的本質，會計作為一個經濟信息系統，本身就具有“自控”功能，我們根本不能否認會計具有監督職能。另一種是“監督萬能論”，認為會計監督無所不能。顯然這也不是實事求是的。三是認為會計監督只是會計人員的事，是監督領導的行為，不僅被監督一方有抵觸情緒，而且會計人員也有畏難情緒。所有這些認識上的誤區，都在妨礙著會計監督職能的發揮，也不利于尋找有效對策解決會計監督中存在的問題。
（二）會計監督運行體制制約了監督職能的正常發揮。目前，會計監督的主要承擔人會計人員從屬于單位，受單位負責人的領導制約，并與單位具有共同利益，在監督過程中往往不能客觀公允地實施監督。當單位經營領導者獨斷專行時，會計監督更容易失去其效力。
（三）法規制度制定、執行環節存在疏漏。2000年7月新實施的《會計法》，明確了單位負責人是會計行為的責任主體，同時也對單位內部會計監督制度的法律地位作出了規定。但是，新《會計法》中關于保護會計人員合法權益的規定過于簡單籠統，監督者與被監督者利益聯結、監督者執行地位不高等癥結問題，并未能從根本上得到解決，所以，會計職能弱化的現象也不能有效消除。另外，會計監督制度多年來一直表現出“重制定、輕落實”的傾向。檢查中往往是查找違法違紀問題，忽視了監督體制本身的預測、防范職能和不斷完善規范。
（四）監督手段相對比較落后。目前會計監督的手段相對還比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規范。例如，我國財政支出實行的是國庫分散支付制度，財政經費按期撥付到各單位或各部門在銀行開立的賬戶，由其自主使用，這種支付制度存在很多弊端，其中重要的一條就是支出過程脫離財政監督，財政部門只能靠各支出部門的財務報告進行事后監督，不能及時發現和制止支出過程中的違紀違法行為。
（五）個別會計人員法制觀念不強，缺乏應有的職業道德。具體表現在受理一些不合理的財務收支，甚至對違規事項出謀劃策，參與編制虛假會計賬簿、虛假報表，直接導致了會計監督的軟弱無力，會計工作秩序的混亂。 2001年初，朱镕基總理在上海考察時為國家會計學院題寫的校訓就是“不做假賬”，充分表達了黨和政府對會計職業道德建設的殷切希望。
二、遏制會計監督職能弱化的對策
（一）提高對會計監督職能的認識。一是要轉變原來那種重核算輕監督的思想，充分認識會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用，不斷提高會計工作質量。二是要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系，進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。三是單位領導也要帶頭學習執行《會計法》，切實認識到單位負責人是會計責任主體，履行好會計監督的領導責任，并自覺接受群眾的監督。
（二）改革會計監督體制，實行會計人員委派制。會計人員委派制是近年來會計監督體制改革的一項重大嘗試，它有效克服了會計人員作為內部人員的弊病，使會計人員從經濟利益上與被監督企業相分離，從而激勵會計人員自覺抵制一切違法違紀行為，充分發揮會計監督的職能作用，堵塞經濟犯罪領域的一些漏洞。
（三）加強法規制度建設，健全會計監督方法體系。
首先，要加強立法工作，進一步明確會計監督在整個監督體系中的地位，科學界定會計監督的對象、形式、內容、范圍、方式、程序等，保證監督工作順利實施；其次，要有實際有效措施保證會計人員的合法利益不受侵害，解決監督工作中的后顧之憂；再次，要改變過去傳統的事后監督、會計檢查的監督模式，建立起科學規范的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的方法體系。
（四）實行會計定量考核，完善會計監督程序。建立起科學易行的會計監督程序，把會計監督由原來的定性評價，轉化為定量考核。一般來講，會計監督程序是，1．掌握會計監督的標準。如國家的法律政策，企業的定額計劃等；2．對比檢查，根據經營中的有關情況資料，與監督標準相對比，檢查執行情況，分析差異原因；3．結果處理，有關領導和監督人員根據差異分析，按照不同情況分別處理。
（五）加強有關人員的法制教育及職業道德教育。必須加強對有關人員，特別是對單位負責人和會計人員以及注冊會計師的法制教育，使他們充分認識到加大會計監督的重要性與緊迫性，自覺依法辦事，切實履行監督義務。
