中州審計(jì)2001.11
韓國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度（下）
原著/姜寅沃 翻譯/曹勝輝 譯審/文順
Ⅱ收支
一、收入和支出機(jī)關(guān)
A、收入和支出機(jī)關(guān)
●征收官：由地方自治團(tuán)體的負(fù)責(zé)人委任、負(fù)責(zé)征收收入事務(wù)。
●支出員：負(fù)責(zé)有關(guān)支出的事務(wù)。
●經(jīng)理官：負(fù)責(zé)有關(guān)合同的事務(wù)。
●出納員。負(fù)責(zé)掌握現(xiàn)金出納的公務(wù)員。
出納員包括收入出納員、代替收入經(jīng)費(fèi)出納員、收支外現(xiàn)金出納員等。
B．委任收入和支出事務(wù)
●各地方自治團(tuán)體的負(fù)責(zé)人認(rèn)為有必要時(shí)可以任命所屬公務(wù)員為征收官、經(jīng)理官、契約官的代理和分任公務(wù)員。
●各地方自治團(tuán)體負(fù)責(zé)人認(rèn)為有必要委任公務(wù)員時(shí)，可以任命公務(wù)員負(fù)責(zé)全部代理或負(fù)責(zé)部分支出員、出納員的事務(wù)。
——代理：主任或分任公務(wù)員因故不在時(shí)代理全部事務(wù)。
——分任：主任公務(wù)員事務(wù)的部分負(fù)責(zé)一代理分任不被認(rèn)可。
C．會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)的分工
（收入）征收官除了定員過少不得不兼職的官署外，不得兼現(xiàn)金出納的職務(wù)。
財(cái)務(wù)官（經(jīng)理官）、支出官（員）。現(xiàn)金出納的職務(wù)不得互相兼職（預(yù)算會(huì)計(jì)法第53條，地方財(cái)政法第46條、第57條）。
這樣明文規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)的工作分工，其根本意義在于如三權(quán)分立制那樣相互牽制，以維持會(huì)計(jì)秩序。這樣的原則不僅是國(guó)家、其他公共團(tuán)體的會(huì)計(jì)，會(huì)社、其他一般法人的會(huì)計(jì)也選擇此原則。
二、收入
A．收入的意義和依據(jù)
1．收入的意義。收入是指一切現(xiàn)金收納和其行為，其內(nèi)容是指調(diào)查稅收的原因、債務(wù)者及金額，在具體確定有關(guān)國(guó)家地方自治團(tuán)體的權(quán)利后通知納稅、收回現(xiàn)金的一切行為。
收入是支出的財(cái)源，即使現(xiàn)金收入有保管費(fèi)、委托金等收支外現(xiàn)金或像暫時(shí)借款一樣需要返還的，但不能成為支出財(cái)源的就不能叫收入。成為支出財(cái)源的現(xiàn)金收入不僅有稅收，還有如國(guó)（公）有土地銷售收入或國(guó)（地方）債發(fā)行收入等，減少財(cái)產(chǎn)或增加債務(wù)的也屬于收入。
2．收入的依據(jù)。預(yù)算會(huì)計(jì)法第48條（地方財(cái)政法第43條）規(guī)定“稅收依據(jù)法令征收或收納。”稅收權(quán)限要求根據(jù)法令執(zhí)行。
B．征收及收納方法
1．征收方法
——[稅收征收官、征收官]依據(jù)法律、命令、條理、規(guī)則或契約的理由發(fā)生征收權(quán)限或接受通知時(shí)進(jìn)行調(diào)查和作出決定，告知納稅義務(wù)者和其他債務(wù)者納稅。[預(yù)會(huì)法第51條，地方財(cái)政法第44條（2）項(xiàng)。]
——調(diào)查決定結(jié)束后以文書告知納稅義務(wù)者和其他債務(wù)者需要納稅的科目、交納金額、交納期限和交納場(chǎng)所。（預(yù)會(huì)法第51條，預(yù)示令第26條）例外認(rèn)可則以口述或公告的方法告知。
2．收納方法
——原則上以現(xiàn)金收納，根據(jù)“有關(guān)收入印紙的法律（1979．12．28法律3193號(hào)）”和“以證券交納稅的有關(guān)法律（1961．12．27法律876號(hào)）”特定稅收有時(shí)以收入印紙、支票或郵政換證書等證券收納。
——［出納公務(wù)員、出納員］收納稅金時(shí)，須盡快交到韓國(guó)銀行或郵政官署（預(yù)會(huì)法第52條2項(xiàng)，地財(cái)法第45條2項(xiàng)）。
C．跨年度收入
雖然通知在一定的會(huì)計(jì)年度內(nèi)交納，但是該年度出納結(jié)束期限以前卻沒有交納，而在收人年度過后再收納時(shí)，此收入作為交納日期所屬年度的收入，這種收入稱跨年度收入，作為會(huì)計(jì)年度獨(dú)立原則的例外被認(rèn)可（預(yù)會(huì)法第54條，地財(cái)法第對(duì)條）。
D．錯(cuò)誤納金的返還
交納稅金有誤時(shí)，不受預(yù)算支出的限制，用該年度的收入返還，（收入）征收官要返還有誤稅金時(shí)，要決定有誤納稅科目、收入年度、金額等和有誤稅金的返還（預(yù)會(huì)法第55條，預(yù)會(huì)令第33條、34條，地財(cái)法第48條）。
三、支出
A．支出意義
支出是指從預(yù)算支出的使用決定出發(fā)，為了履行債務(wù)負(fù)擔(dān)發(fā)行支票或支付命令及現(xiàn)金支付前的一切行為。
B．支出原因行為
1．支出原因行為的意義。支出原因行為是指國(guó)家或地方自治團(tuán)體支出原因的契約等其他行為，支出原因種類主要是契約，契約以外還有發(fā)放補(bǔ)助金的決定等。
2．支出原因行為的準(zhǔn)則。支出原因行為是在分配的預(yù)算支出經(jīng)費(fèi)范圍內(nèi)執(zhí)行（預(yù)會(huì)法第58條，地財(cái)法第49條2項(xiàng)）。
3．支出原因行為的特例。原則上不能跨年度進(jìn)行支出原因行為。但是對(duì)于明示移越費(fèi)，預(yù)算執(zhí)行上有不得已的事由時(shí)，明確各項(xiàng)的事由和金額，在預(yù)算廳長(zhǎng)同意的范圍內(nèi)執(zhí)行跨年度的支出原因行為（預(yù)會(huì)法第60條，地財(cái)法第50條）。對(duì)繼續(xù)費(fèi)，在總額范圍內(nèi)可以發(fā)生跨年度的支出原因行為，但受年支出額的限制。
C．支出
1．支出機(jī)關(guān)。支出是由各中央部門負(fù)責(zé)人任命的支出官、支出員執(zhí)行，必要時(shí)各中央部門負(fù)責(zé)人委任代理、分任或代理分任［支出官、支出員］顧全法第61條113條，預(yù)施令第43條，地財(cái)法第113條）。
2．支出決定
a）支出官受各中央部門負(fù)責(zé)人的預(yù)算分配通知及每月支出限額的指示，接收財(cái)務(wù)官的有關(guān)支出原因行為材料，調(diào)查決定國(guó)家債務(wù)后，以韓國(guó)銀行作為支付人發(fā)行國(guó)庫(kù)支票（預(yù)會(huì)法第63條）。
B）[支出官（支出員）]發(fā)行支票（支付命令）以前，對(duì)下述事項(xiàng)要徹底調(diào)查：
——在支出原因行為部門確認(rèn)記錄事項(xiàng)
——該年度經(jīng)費(fèi)金額的計(jì)算妥否
——預(yù)算分配額和支出限度超額與否
——所屬年度和支出預(yù)算科目是否有誤
——是否符合支出時(shí)間
——是否合適的債務(wù)人
——時(shí)效完成及必要的有關(guān)材料必備
在認(rèn)為內(nèi)容不正確時(shí)，應(yīng)重新把支出原因有關(guān)材料交給財(cái)務(wù)官（經(jīng)理官），并要求糾正。
C）[支出官]支出預(yù)算時(shí)，支出決議書上其主要支出內(nèi)容須記錄清楚，備置支出簿、支票發(fā)行簿、沒收征收整理簿、其他輔助賬簿，記錄重要事項(xiàng)（預(yù)施令第148條，指示令第161條，支出官事務(wù)處理規(guī)則第8條）。
D）支出原則和特例
①支出原則
Ⅰ不是正當(dāng)?shù)膫瞬恢Ыo支票；
Ⅱ該會(huì)計(jì)年度末開始不能支出；
Ⅲ依據(jù)會(huì)計(jì)年度獨(dú)立性的原則，從該年度預(yù)算中支出；
Ⅳ確定債務(wù)，其履行期末到時(shí)不能支出。
②支出特例
徹底貫徹以上支出原則時(shí)，若會(huì)計(jì)工作有諸多不便，允許例外。
原則Ⅰ的例外有：
——官署的日常經(jīng)費(fèi)的支出；
——國(guó)（地方）債本息金的支付；
——承包經(jīng)費(fèi)的支小
——分段資金的支付。
原則Ⅱ的例外：
——未確定預(yù)算時(shí)的預(yù)算執(zhí)行；
——會(huì)計(jì)年度開始前的資金支付。
原則Ⅲ的例外有：
——跨年度支出；
——預(yù)算的移越制度。
原則Ⅳ的例外有：
——預(yù)先支付；
——概算支付。
