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作者：秦燕
近日《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。關于此次增值稅稅率調整，筆者認為有以下四個誤區要避免。
誤區一：制造業、交通運輸業、建筑業等部分行業的稅率調整，其他行業不變
由于政府工作報告中將制造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%，有人就誤以為，除了制造業、交通運輸業、建筑業之外，其他行業比如房地產等維持原稅率不變。這種說法是錯誤的，此次降低稅率的范圍并不限于上述提到的制造業、交通運輸業、建筑業。納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%和10%稅率的，稅率分別調整為13%、9%。也就是說不僅是制造業，所有16%稅率的行業，稅率均調整為13%。不僅是交通運輸業、建筑業，所有原適用10%稅率的行業，稅率均調整為9%。
為什么這么說呢，理由有二。一是，去年也是這樣的，《財政部、國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規定，“納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%” ；二是，增值稅改革的方向是稅率由三檔并兩檔，如果有部分行業稅率保持16%或10%不變，則目前的稅率檔次會更多，與“三檔并兩檔”的方向背道而馳。
誤區二：以開具發票時間來判斷適用什么稅率
有人認為，4月1日以后開具發票的就適用調整以后的新稅率，即以發票開具時間來判斷適用什么稅率。這種說法是錯誤的。正確的理解是，從4月1日起調整稅率是按納稅義務發生時間來判斷。凡是納稅義務發生時間在4月1日之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發票；相反，凡是納稅義務發生時間在4月1日之后的，則適用調整后13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發票。納稅人開具發票適用稅率應依據其納稅義務發生時間進行確定，納稅人發生應稅銷售行為的納稅義務發生時間在3月31日之前的，按照原適用稅率開具發票；納稅人發生應稅銷售行為的納稅義務發生時間在4月1日之后的，按照調整以后的稅率開具發票。
適用什么稅率，應該根據納稅義務發生時間來判斷，具體來說，納稅人應區分不同的銷售結算方式來判定：
1.納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。
2.納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期在3月31日之前的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；書面合同約定的收款日期在4月1日之后的，按照調整以后的稅率開具發票。
3.納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期，貨物在3月31日之前發出的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；貨物在4月1日之后發出的，按照調整以后的稅率開具發票。
4.納稅人采取預收貨款方式銷售貨物，在3月31日前發出貨物的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日后發出貨物的，按照調整以后的稅率開具發票。
5.納稅人生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期在3月31日之前的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；收到預收款或者書面合同約定的收款日期在4月1日之后的，按照調整以后的稅率開具發票。
6.納稅人提供加工、修理修配勞務，在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。
7.納稅人提供應稅服務，在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。
8.納稅人采用預收款方式提供租賃服務的，在3月31日之前收到預收款的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日之后收到預收款的，按照調整以后的稅率開具發票。
誤區三：發票應當在收到款項時開具
有觀點認為發票應當在收到款項時開具，這是不準確的。發票應當在增值稅納稅義務發生時開具。《增值稅專用發票使用規定》（國稅發〔2006〕156號 ）第十一條規定，專用發票應按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上述要求的專用發票，購買方有權拒收。《增值稅發票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規定，納稅人應在發生增值稅納稅義務時開具發票。所以，發票應按照增值稅納稅義務的發生時間開具，不得提前，也不能滯后。否則存在稅收風險。
發生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發票的，應按照原適用稅率開具紅字發票。開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新按原適用稅率開具正確的發票。納稅義務發生時間在3月31日前，由于種種原因未開具發票的，4月1日后應該按13%或9%稅率補開發票。納稅人的稅控設備硬件不需要拿到稅務機關升級，也不需要稅務機關進行新的稅率授權，只需將稅控開票軟件升級至最新版本即可。
誤區四：4月1日前必須將所有進項發票認證完
有觀點認為，4月1日之前必須把發票認證了，4月1日以后只能以13%、9%的稅率認證抵扣。這種想法是錯誤的。發票認證（勾選）期限是有明確規定的，目前是發票開具之日起360天，只要不過期就可以。按照增值稅暫行條例及實施細則的規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規定，且在認證（勾選）有效期，可以認證抵扣進項稅額，不會因為稅率的調整而發生變化。而且進項稅額抵扣一般是憑增值稅專用發票（含稅控機動車統一發票）上注明的稅額來抵扣。納稅人不用擔心4月1日之后取得的此前開具的16%、10%稅率的發票能否按原稅率抵扣的問題。只要是正確開具的發票，其票面稅率是16%、10%，購買方就按發票上注明的16%、10%稅率抵扣，不會因為4月1日以后取得就按13%、9%的稅率抵扣。
