諶麗群 諶祖江
企業(yè)開展財(cái)務(wù)年終結(jié)算工作，除了結(jié)合自身實(shí)際情況，從費(fèi)用報(bào)銷、往來(lái)款項(xiàng)、資產(chǎn)盤點(diǎn)等方面，對(duì)非財(cái)務(wù)人員提出具體要求外，還要及時(shí)分析總結(jié)，提出合理建議，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升和風(fēng)險(xiǎn)防范。
1. 明確票據(jù)報(bào)銷時(shí)間。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)提前確定差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等各種成本、費(fèi)用等有效憑證的收集時(shí)間，避免影響財(cái)務(wù)結(jié)算工作和企業(yè)所得稅稅前扣除。
對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)外部憑證，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
2. 明確往來(lái)款項(xiàng)清理要求。
由于往來(lái)款項(xiàng)大多涉及企業(yè)業(yè)務(wù)部門，對(duì)款項(xiàng)已支付、因結(jié)算票據(jù)未到而出現(xiàn)的掛賬，要逐一核實(shí)、并盡快催收結(jié)算票據(jù)，于規(guī)定的時(shí)間內(nèi)交予財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)銷。為避免個(gè)人占用企業(yè)資金，企業(yè)通常會(huì)要求在2018年底前對(duì)個(gè)人借款清零，特別要關(guān)注各種備用金借款，防止因借款人員離職而造成借款無(wú)法收回的情況。
3. 明確原輔材料結(jié)算原則。
原輔材料費(fèi)用年終及時(shí)結(jié)算，有利于企業(yè)制造或經(jīng)營(yíng)成本的準(zhǔn)確計(jì)量，也便于存貨盤點(diǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)部門要通知物資采購(gòu)部門主動(dòng)與供應(yīng)商協(xié)商，做好原輔材料結(jié)算工作。由于今年國(guó)家加大了減稅力度，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)協(xié)商業(yè)務(wù)部門，明確除有特殊規(guī)定外，擬采購(gòu)項(xiàng)目招標(biāo)的標(biāo)書等可用不含增值稅的報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行比價(jià)，并可約定以不含增值稅價(jià)為采購(gòu)合同標(biāo)的。
4. 合理扣除工資薪金。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定及五項(xiàng)原則，“合理的工資薪金”的范圍得以明確。工資薪金涉及人力資源等多個(gè)部門，要經(jīng)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審核程序，并且根據(jù)新個(gè)人所得稅法的精神，早考核、早安排。
5. 全面盤點(diǎn)資產(chǎn)。
制定詳實(shí)的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作計(jì)劃，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的盤點(diǎn)表格，全面摸清企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況。對(duì)盤盈盤虧和清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損失，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）第一條規(guī)定，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｓ捎谫Y產(chǎn)損失資料是證明企業(yè)資產(chǎn)損失真實(shí)發(fā)生的重要依據(jù)，企業(yè)仍須依據(jù)規(guī)定，按照企業(yè)內(nèi)部程序進(jìn)行損失鑒定和審批決策，必要時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行損失鑒定，做好擬申報(bào)資產(chǎn)損失的前期準(zhǔn)備工作。
6. 準(zhǔn)確核算成本。
對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)而言，為準(zhǔn)確計(jì)算全年生產(chǎn)成本和銷售成本，應(yīng)按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào)）規(guī)定，對(duì)在產(chǎn)品以及生產(chǎn)車間現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)與假退料，做出規(guī)定和時(shí)間安排。
7. 做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收方式改變的準(zhǔn)備工作。
從2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)商人事部門，從理順繳費(fèi)報(bào)送資料，理順扣繳流程，降低繳費(fèi)成本角度，提前做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收方式改變的銜接準(zhǔn)備工作，確保依法依規(guī)及時(shí)繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
8. 做好新個(gè)人所得稅政策實(shí)施的準(zhǔn)備工作。
2019年1月1日起，新的個(gè)人所得稅法將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍。企業(yè)作為支付員工工資薪金的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。個(gè)人所得稅與員工息息相關(guān)，財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)協(xié)商人事、信息化等部門，借助信息化手段，加強(qiáng)對(duì)工資發(fā)放表的管理，通過(guò)有效渠道及時(shí)告知員工工資及扣繳情況，便于員工進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳。
9. 提出優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的建議。
分析總結(jié)財(cái)務(wù)結(jié)算工作中發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題，及時(shí)向管理層提出合理建議，促進(jìn)企業(yè)完善制度和調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為。如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)務(wù)部門就可提出修改企業(yè)教育培訓(xùn)制度、加大對(duì)員工培訓(xùn)力度的建議。另外，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃的不斷深入，企業(yè)可從創(chuàng)新營(yíng)銷方式與銷售渠道等方面著手，力爭(zhēng)通過(guò)多跑網(wǎng)路、少跑馬路的便利，不斷提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（作者單位：華東交通大學(xué)、江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）
