劉小明
2016年6月，國家財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》（下稱《基本指引》），這是2014年10月《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（下稱《指導意見》）出臺以來，財政部發(fā)布的第一份落實《指導意見》的專業(yè)性文件，是我國管理會計發(fā)展進程中具有標志性的重要文件，廣大企業(yè)與行政事業(yè)單位應予密切關注、認真學習、有效應用。
學好用好《基本指引》，首先要全面、正確認識《基本指引》的功能與地位。
眾所周知，《指導意見》是發(fā)展我國管理會計的指導綱領，它提出了“4+1”管理會計體系建設目標與任務,即管理會計理論體系建設、管理會計指引體系建設、管理會計人才隊伍建設、管理會計信息系統(tǒng)建設、管理會計咨詢服務市場建設。《基本指引》與管理會計體系建設的這五個方面均有密切關系，直接和間接影響著這五個方面，所以說《基本指引》是落實《指導意見》的基礎性、關鍵性成果，是管理會計體系建設的奠基性文獻。
一、《基本指引》是管理會計指引體系建設的統(tǒng)領和依據
管理會計指引體系是用以指導單位管理會計實踐的系列性標準，它將包括基本指引、應用指引和案例示范。其中，基本指引是對管理會計普遍規(guī)律的總結提煉，解決對管理會計的基本認識問題，如管理會計概念、目標、應用原則、應用主體、應用要素（包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素）等，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準確理解管理會計、科學系統(tǒng)應用管理會計提供了基本框架和方向；應用指引將著重介紹管理會計的工具方法，說明各種工具方法應用的環(huán)境、如何選擇、具體操作及各自的優(yōu)缺點、預期效果等，為單位系統(tǒng)了解和應用管理會計提供具體指導，以推動管理會計在單位的有效應用；案例示范是對國內外管理會計經驗的總結提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示范，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系的重要補充。應該指出，在管理會計指引體系中，應用指引居于主體地位，但基本指引起統(tǒng)領作用，是管理會計指引體系建設的首要工作，是制定應用指引和建設案例庫的依據。應用指引的框架設計、示范案例的選取都將依據基本指引而展開。
二、《基本指引》是管理會計理論體系建設的制度保障
理論是行動的先導，只有以科學的理論為指導，一切行動才能把握正確方向，才能取得良好效果。作為會計的重要分支，作為會計改革與發(fā)展的重要方向，管理會計的發(fā)展必須遵循事物發(fā)展一般規(guī)律，大力推進理論體系建設，切實發(fā)揮理論先導作用。然而，不可忽視的是，實踐是理論的源泉，理論來源于實踐，理論是對實踐規(guī)律性的提煉與總結。從管理會計發(fā)展歷程看，管理會計理論正是隨著經濟社會環(huán)境、企業(yè)生產經營模式、管理科學和科技水平以及管理會計實務不斷發(fā)展而逐步發(fā)展起來的，又反作用于實踐，推動實踐的發(fā)展。管理會計理論的每一次重大創(chuàng)新都是在實踐基礎上產生、升華的，成為指導單位開展管理會計活動的重要行動指南。因此，建設中國特色管理會計理論體系，必須要立足于我國國情和單位實際，加強管理會計理論與實踐互動，切實推動管理會計經驗做法上升到理論。我國引進管理會計已有三十多年，但管理會計理論建設步伐緩慢，至今未形成一套內容比較完備、邏輯關系清晰、有效引領實踐、業(yè)界基本公認的管理會計理論體系，一個重要原因就是缺乏廣泛、有序、高效的管理會計實踐基礎。《基本指引》明確了單位應用管理會計的目標、原則、要素等主要問題，是對管理會計應用的核心內容的總結、提煉。《基本指引》的發(fā)布，標志著管理會計指引體系的建設與實施已全面啟動，必將推動我國管理會計工作更加普遍、有序、高效開展，涌現(xiàn)更多的成功案例與先進經驗，從而為建設中國特色管理會計理論體系提供必要的實踐基礎。同時，《基本指引》提出若干管理會計基本概念，將管理會計普遍規(guī)律上升到標準，解決了多年來對管理會計認識不一、缺乏公認的定義和框架等基本問題，有利于引導會計理論界統(tǒng)一認識，形成共同話語基礎，推進管理會計理論加速發(fā)展。況且，《基本指引》本身就是匯集各方認識、協(xié)調各方意見形成的基礎性研究成果，應被視作中國特色管理會計理論體系的重要內容。
三、《基本指引》是管理會計人才隊伍建設的重要依據
毋庸置疑，管理會計體系建設中，人才隊伍建設是關鍵；建設管理會計人才隊伍，設計好人才能力框架是關鍵。人才能力框架是對要成為合格人才應具備什么能力、什么知識結構所做的系統(tǒng)梳理和科學概括。一個科學合理的、符合中國國情的管理會計人才能力框架及人才評價體系的形成，有待我國會計界專家、管理界專家、人力資源專家通力合作、深入研究。但可以肯定的是，《基本指引》為我國管理會計人才能力框架及人才評價體系的研究提供了重要借鑒與啟示。因為《基本指引》不僅明確了單位應用管理會計的目標、原則，而且明確了管理會計應用的要素，包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等，強調“管理會計活動是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要的相關活動”，指出單位在戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領域應用管理會計所需使用的管理會計工具方法。這些條款所涉及到的知識與能力要求，無疑是研究構建管理會計人才能力框架與人才評價體系的重要依據，也是高校與其他教育機構進行管理會計專業(yè)建設和課程建設的重要依據。
四、《基本指引》為管理會計信息系統(tǒng)建設提供了導示
信息化是支持管理會計理念與方法落地，支撐管理會計功能發(fā)揮和價值實現(xiàn)的重要手段和推動力量。目前，我國管理會計信息化盡管已有一定發(fā)展，但總體而言仍處于低水平狀態(tài)。形成這種局面的重要原因就是缺乏管理會計信息系統(tǒng)建設的基本要求。鑒此，《基本指引》明確要求“單位應將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關信息，推進管理會計實施。”并且明確了管理會計信息質量特征（相關、可靠、及時、可理解）、信息載體形式（管理會計報告）、信息提供周期（定期與不定期相結合）等。另外，《基本指引》列示了單位開展管理會計活動的縱向環(huán)節(jié)（規(guī)劃、決策、控制、評價），梳理出單位應用管理會計的橫向領域（戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等），并提出“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合。”《基本指引》的這些內容為單位構建管理會計信息系統(tǒng)提供了有益的導示，有助于單位管理會計信息系統(tǒng)的建立與運行。
五、《基本指引》是開展管理會計咨詢服務的主要依據
管理會計咨詢服務是現(xiàn)代會計服務市場體系的重要組成部分，是確保上述四大任務順利實施推進的外部支持。開展任何咨詢服務類工作，為保證其工作質量，達到預定目的，必需有相應的規(guī)范與評價依據。比如，會計準則體系是會計師事務所進行財務審計（即評價單位財務報表的合規(guī)性、真實性）的主要依據，內部控制規(guī)范體系是會計師事務所進行內部控制審計（即評價單位內部控制設計與運行的有效性）的主要依據。無疑，以管理會計基本指引為統(tǒng)領的管理會計指引體系，是管理會計咨詢服務機構開展管理會計咨詢服務的主要依據。管理會計咨詢服務機構及其從業(yè)人員，必須全面深入地學好《基本指引》和即將陸續(xù)發(fā)布的應用指引及案例示范，領會其實質要領，融會貫通，才有可能為委托單位提供更為科學規(guī)范的、創(chuàng)新性的管理會計實務方案，解決單位在管理會計應用中存在的問題，助力單位提質增效，實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，創(chuàng)造更多價值。
（作者簡介：山西財經大學會計學院教授；研究方向：管理會計理論與實務；）
