2008年9月《對外承包工程管理條例》實行后，中國企業在北美、拉美、歐洲等地區接連簽署重要項目，對外承包工程業務取得了較大的發展，但是我們也應該看到這里面仍然存在許多風險，主要是：①政府監管嚴格，在工程建設、勞工保護、環境保護等方面有嚴格的法律條款。②項目利潤率低，而國內企業缺少應對經驗，項目執行過程中成本費用難以有效控制。③海外稅負高，稅前扣除規定十分嚴格，很多成本費用不允許扣除，導致稅負增加。④外匯管制嚴，很多第三世界國家當地貨幣幣值不穩定，且不能自由兌換，甚至受到歐美國家制裁，無法直接匯回中國，增加匯兌成本和資金風險。
綜合來看，想做好海外EPC工程承包項目的稅務管理，就要從項目招投標階段到運營階段都做好籌劃與管理。
一、項目招投標階段的稅務管理
（1）了解中國的相關稅務規定，利用好國家對海外EPC項目的鼓勵性稅收政策：在流轉稅方面，相關稅收政策主要集中在免稅以及出口退稅上，EPC項目中設計部分增值稅可以享受零稅率的優惠;采購部分，對外承包工程所需要出口的機器設備、原材料、施工機械和中間產品，甚至連生活用品在內，都可以按規定享受退（免）稅政策;建筑安裝部分，根據境內企業在境外提供建筑勞務可免征營業稅的規定，可以減免相應的營業稅。
在企業所得稅方面，中國企業從事海外工程承包，所取得的收入需要繳納企業所得稅，但是根據稅收協定，可以獲得稅收抵免。另外，根據稅收協定優惠待遇，企業在項目所在國不繳納所得稅或享受減免稅。
在印花稅方面，如果由境外子公司與業主在境外簽訂的建筑安裝合同，并且也不帶入國內使用，該合同不需貼花。
（2）了解項目所在地的稅制及相關稅收優惠政策：首先，研究所在國的稅法和條例，掌握需要繳納的稅種、稅率、繳納期限、扣繳義務人等。一般來說，海外國家涉及到的稅種大致有所得稅、流轉稅、海關稅、合同稅、印花稅、雜項稅等，在繳納時間上有的差異較大，企業要注意控制收付款的時間節點。另外，在巴西州與州之間購銷業務還要繳納高昂的稅費，無疑也會推高企業經營成本。
其次，吃透稅收優惠政策的精神，做好經營方式籌劃。注意利用政府援助項目、重大基礎設施建設、國際金融組織貸款項目以及在當地創造就業機會等獲得減免稅優惠;還可以利用工程時間短，不在當地設立常設機構來避免繳納所得稅。部分海外國家設立貿易保護壁壘，對進口的原材料按區域征收不同的關稅，差別極大，企業應提前掌握相關信息，合理避免無謂的成本增加。
總的來說，要通過多種渠道廣泛獲取信息，了解海外國家涉稅情況，比如大使館以及經參處、項目所在國的中資企業或兄弟單位、項目所在國專業機構和業主等等。
二、項目商業談判階段的稅務管理
進入商務談判階段，企業應盡可能多爭取利潤點，防范各種合同陷阱，在成本允許、利潤可期的前提下，合理進行稅務籌劃。
（1）合理拆分合同。很多國家對外國工程承包商采取核定利潤的方式征收所得稅，拆分合同有可能減輕部分稅負。例如，項目設計部分拆離，可以適用“營改增”的相關免稅規定，執行增值稅零稅率;采購部分拆離，則成為貿易合同，不在設備購買國征收企業所得稅;將合同拆分為離岸部分和在岸部分，即將采購與設計、施工分開，采用不同的貨幣結算，在項目所在國貨幣匯率相對穩定時，能夠在一定程度上降低外匯風險。
（2）選擇最優的簽約主體。合同內容確定后，簽約主體如何選擇對今后項目總體稅負很可能產生重大影響。企業應在取得業主同意的前提下，盡可能減少當地施工部分所占比重（保證盈虧平衡或稍有盈余，避免不必要的稅務檢查風險），可以最大程度地享受國內增值稅免稅或出口退稅的優惠;如果有條件，也可以考慮將項目利潤安排在自身稅負低、利潤匯出稅負低且外匯管制寬松的國家，利用中間控股公司或境外子公司簽訂合同。
三、項目運營階段的稅務管理
（一）國內稅務管理
首先，為避免雙重征稅，企業在合同簽訂后應該及時開具《中國稅收居民身份證明》，向對方國家（地區）申請享受稅收協定規定的相關待遇。
其次，及時辦理增值稅免抵退及營業稅減免稅優惠備案和境外施工部分營業稅減免備案手續。
第三，加強出口退稅管理，財務人員要掌握從合同內容到施工進度的最新動態，對前端業務人員的采購、發運、報關等行為進行指導，避免因為工作失誤導致無法退稅，具體來說，需要著重注意以下幾點：
（1）單據準備：外貿性企業與生產性企業所需資料有所不同，除出口貨物報關單、出口退稅專用發票、海運費及海運保險費發票（非FOB價格情況下）、EPC總包項目合同復印件、增值稅申報表外，還要提供國內采購設備增值稅專用發票;生產性企業還須提交視同資產貨物證明。
（2）時限要求：自2015年5月1日起，海關不再提供紙質報關單，企業可以通過電子口岸自行查詢報關信息，減少企業等待退單的時間，加快退稅速度。根據國稅總局2013年61號公告，出口企業申報出口退稅的期限延伸至貨物報關出口之日次年4月30日前。
（3）增值稅票要求：采購部門負責督促供應商嚴格按照報關單開具增值稅專用發票，提交的增值稅專用發票應符合相關要求。
（4）視同自產要求：國稅總局2012年39號公告對生產企業視同自產貨物的范圍進行了調整，企業應注意適用條款。
（5）其他注意事項：培訓前端業務人員必要的財務知識，避免出現申報逾期、貿易方式、成交方式等填報有誤，導致無法辦理退稅;檢查外購設備是否已做賬務處理，做到收入、成本相匹配;生產企業應注意區分自產貨物與視同自產貨物的賬務處理，對外承包工程出口業務中視同自產部分所取得的全部發票均需進行函調后辦理退稅，企業應提前通知供貨商準備相關資料，加快退稅速度。
（二）海外項目現場稅務管理
加強海外項目派駐人員管理，制定監管制度，明確責任，及時向國內傳遞各項經濟業務信息;聘請當地信譽度高、本土化能力強的事務所處理業務、提供法律事務咨詢，控制稅務風險;定期派出財務人員檢查項目核算情況。
參考文獻：
[1]高飛.沙特延布火電站EPC工程項目風險管理研究[J].哈爾濱工程大學，2012.
