執(zhí)行難點：六大不足
主持人：唐濤 安永華明會計師事務(wù)所高級經(jīng)理
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢。上面已經(jīng)提到，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國國家審計技術(shù)方法起到積極的作用。但我國的風(fēng)險導(dǎo)向模式仍與我國會計師事務(wù)所、注冊會計師素質(zhì)、司法、行政等存在一定的沖突、不符之處，需要我們在審計實踐中不斷探討，找出應(yīng)對之策。
周國銓 廣東正中珠江會計師事務(wù)所高級經(jīng)理
目前，注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估、針對重大錯報風(fēng)險設(shè)計審計程序等方面存在很多不足。
為了檢驗在新審計準(zhǔn)則體系下各家會計師事務(wù)所2006年度年報審計的執(zhí)行情況，中注協(xié)于2007年6月開始對國內(nèi)37家具有證券資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況進(jìn)行檢查，本人有幸參與了整個檢查過程。在一個多月的檢查過程中，很大一部分注冊會計師反映現(xiàn)階段在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中確實碰到了一些困難和阻力，在檢查過程中我們亦發(fā)現(xiàn)了注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估、針對重大錯報風(fēng)險設(shè)計審計程序等方面存在很多需要完善之處，主要表現(xiàn)在：
成本與效益問題。會計師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅毡榈卦黾恿藢徲嫻ぷ髁亢蛯徲嫵杀荆珜徲嬍召M(fèi)卻沒有得到同步的增加。新的審計模式擴(kuò)大了注冊會計師關(guān)注的范圍，注冊會計師在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段均不同程度上增加了工作量，審計成本不可避免地有所增加，但由于現(xiàn)實市場競爭的激烈和行業(yè)環(huán)境，實際情況是該部分成本無法轉(zhuǎn)為審計收費(fèi)的同步增加。
識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險點。注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險的過程中，由于審計人員經(jīng)驗的不足和時間的緊迫，以及會計師事務(wù)所在行業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)和各種統(tǒng)計數(shù)據(jù)和分析報告收集方面的欠缺，導(dǎo)致該評估程序的執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計程序而完成的現(xiàn)象。
識別的重大錯報風(fēng)險無法與實質(zhì)性程序聯(lián)系。由于沒有建立一套科學(xué)審計模型和規(guī)程，注冊會計師在設(shè)計實質(zhì)性程序時，很大部分沒有確立審計目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表，沒有針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，按照既定的審計模型和規(guī)程來設(shè)計控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，在設(shè)計細(xì)節(jié)性測試時亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。
控制測試的形式化，導(dǎo)致無法鑒別內(nèi)控弱點。在實施控制測試過程中，注冊會計師大部分沒有書面記錄針對了解的被審計單位內(nèi)部控制情況而確定的控制測試審計策略，控制測試程序在識別特征的記錄、樣本量的選取和測試的方法上均存在一定程度上的不完善，未能就控制在相關(guān)期間或時點的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控弱點可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險沒有進(jìn)行重新評估。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)有部分事務(wù)所在實施控制測試中發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)控弱點的情況下，沒有就該內(nèi)控弱點可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險進(jìn)行重新評估。由于這些程序執(zhí)行的不到位，導(dǎo)致本來需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險沒有得到充分的關(guān)注。
應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序缺乏針對性和有效性。注冊會計師在實施評估和識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序時，很少有從舞弊：動機(jī)和壓力、機(jī)會和借口入手進(jìn)行評估，亦沒有重點關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個方面，在無法識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的情況下，更談不上有應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險措施。
