為了規(guī)范小企業(yè)的會計確認、計量和報告等會計核算行為,促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,我國于2011 年發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》,自2013 年1 月1 日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。《小企業(yè)會計準則》的發(fā)布和實施，對提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量、降低小企業(yè)財務調(diào)整成本起到了積極的作用。但本人覺得《小企業(yè)會計準則》中也存在一些不甚合理之處，故結合《小企業(yè)會計準則》中的相關具體規(guī)定，對以下幾個方面的問題進行了思考，以期共同商榷。
一、自行建造固定資產(chǎn)的成本確定《小企業(yè)會計準則》第二十八條規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關的借款費用)構成。也就是說，《小企業(yè)會計準則》對自行建造固定資產(chǎn)的成本確定與《企業(yè)會計制度》、原《小企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定是不同的，后三者的確定標準均為達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出。應該說，以竣工決算為標準，是1993 年頒發(fā)的原行業(yè)會計制度當中的規(guī)定，具有很大的人為調(diào)節(jié)性和隨意性。《企業(yè)會計制度》、原《小企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》的確定標準彌補了原行業(yè)會計制度的不足，在一定程度上減少了會計利潤的人為調(diào)節(jié)，提高了會計信息的質(zhì)量，是在原行業(yè)會計制度上的一個進步。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第二款規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。《小企業(yè)會計準則》為了與稅法一致，重新將自行建造固定資產(chǎn)的成本確定為建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關的借款費用)。如《小企業(yè)會計準則》僅僅為了與稅法保持一致，而導致可能降低會計信息質(zhì)量，其合理性是值得商榷的。本人認為，自行建造固定資產(chǎn)的成本還是為達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出比較合理。
二、匯兌收益計入營業(yè)外收入《小企業(yè)會計準則》第六十八條規(guī)定：小企業(yè)的營業(yè)外收入包括匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。《企業(yè)會計制度》、原《小企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》對匯兌收益均是在“財務費用”科目中作為減項來核算的，與之對應的是匯兌損失作為財務費用的增項來核算，如同利息收入和利息支出在“財務費用”科目中的核算。但《小企業(yè)會計準則》單獨將匯兌收益列入“營業(yè)外收入”科目來核算，與廣大財務工作者的原有思維和習慣不太一致，其恰當性值得考慮。另外，很多企業(yè)賬面上既有外幣債權，又有外幣債務，加之匯率上下波動頻繁，這樣就會增加企業(yè)準確區(qū)分匯兌收益和匯兌損失具體金額的難度，一定程度上增加了財務核算的工作量和復雜性。實務中，如果匯兌損失和匯兌收益都在“財務費用”科目中核算，每月一般只計算出匯兌損益的具體凈額列入財務費用就可以了。因此，本人認為小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益還是在財務費用中核算較為合理，能夠體現(xiàn)出會計核算簡單又合理的精神。
三、長期投資損失計入營業(yè)外支出《小企業(yè)會計準則》第二十一條和第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長期債券(或股權)投資符合本準則所列相關條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券(或股權)投資，作為長期債券(或股權)投資損失，應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券(或股權)投資賬面余額。上述規(guī)定是對長期債券(或股權) 投資持有期間發(fā)生減值而言的，如處置長期債券(或股權)投資時發(fā)生了損失，則是計入投資收益。這樣就造成同是投資損失，但核算損失的具體科目不同。如此規(guī)定意義不大，反而增加了小企業(yè)投資損失核算的復雜性。本人認為，無論是持有期間發(fā)生的投資損失還是處置時候發(fā)生的投資損失，都統(tǒng)一在“投資收益”科目中核算較為合理。
四、現(xiàn)金流量表未能單獨反映減資款退回《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表進行了較多簡化，其中與《企業(yè)會計制度》、原《小企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》等相比，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中刪除了“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”這一內(nèi)容。對于小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金原來可以在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映，而現(xiàn)在的小企業(yè)現(xiàn)金流量表中已找不到較為對應的行次來填列了。實務中，小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金一般以負數(shù)反映在“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”中，但這與經(jīng)營、投資和籌資等三項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具體金額(非收支凈額)一般不會出現(xiàn)負數(shù)這一原則相違背。所以，本人認為小企業(yè)的現(xiàn)金流量表應該在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”這一內(nèi)容，以便合理反映小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金流量情況。
作者:高燕 單位:永康市交通運輸局
