【摘要】本文全方位地梳理了國外大企業(yè)稅收管理的機構設置的基本情況，簡要分析了國外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特點，并依據(jù)這些國際經(jīng)驗對我國當前進行的大企業(yè)稅收管理機構改革的工作做出若干建議。
【關鍵詞】大企業(yè) 稅收專業(yè)化管理 稅務風險管理
在我國開展大企業(yè)稅收專業(yè)化是企業(yè)規(guī)模擴大化、跨國化和經(jīng)濟發(fā)展全球化的必然結果。我國開展的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理處于初期階段，而西方發(fā)達國家已有多年的經(jīng)驗。
一、國外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理機構設置基本情況介紹
（一）國外大企業(yè)稅收管理機構的組織結構及職能的設置
大企業(yè)稅收管理機構組織結構設置。目前世界各國大企業(yè)管理機構的組織結構主要有三種類型：一是單一的中央機構型，即只設一個中央機構，負責全國范圍內(nèi)所有大企業(yè)的集中管理。二是帶分支機構的中央機構，即在總部設立中央機構，另在不同地域設立多個分支機構，各分支機構皆歸中央機構統(tǒng)一管理；三是多級獨立機構型，即在不同地域分別設立分支機構，各分支機構相對獨立，不設統(tǒng)一管理的中央機構。
大企業(yè)稅收管理機構職能的設置。征收管理職能。大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構都具備所有的征管功能。但是各個國家在“征”與“管”上各占的份量是不同的。從功能上講，上述提及的三類機構都有兩種稅收管理模式：一是將納稅咨詢和輔導、納稅申報和稅款征收、稅務審計和強制執(zhí)行等所有納稅服務和執(zhí)法功能都集中在一起，由大企業(yè)管理機構統(tǒng)一管理，稱為“全功能型”機構。二是只實現(xiàn)某個單一管理功能（主要是審計功能），而不涉及納稅申報、稅款征收或強制執(zhí)行等其他事項，稱為“單功能型”（或“審計型”）機構。如法國、加拿大的大企業(yè)稅收管理機構，只負責審計，不負責征稅。行業(yè)分析職能。英國、澳大利亞等國均在大企業(yè)局內(nèi)設有行業(yè)分析組派駐各地， 具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題， 掌握各行業(yè)的動向及存在的諸多風險， 進行正確的風險分析， 以化解矛盾， 制定相應的政策， 達到合理分配人力與物力的目的， 澳大利亞企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業(yè)設立分局， 因而它在行業(yè)分析方面力度最大。
（二）國外大企業(yè)稅收管理機構的人員配備情況
各國對大企業(yè)稅收管理機構配置資源的程度和范圍不盡相同。據(jù)統(tǒng)計，大部分國家的大企業(yè)稅收管理機構全職雇員的人數(shù)占整個稅務機關雇員人數(shù)的比例在0.75% 和6.6% 之間。各國大企業(yè)稅收管理機構還需要配備各類專業(yè)人員或?qū)＜摇Ｈ绨拇罄麃営?000家大企業(yè)和100多名最富有的個人需要大企業(yè)局來管理， 大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作， 其余的人散布在其它的部門， 這些工作人員多為經(jīng)濟行業(yè)的專家， 有會計師、律師、經(jīng)濟學家、統(tǒng)計學家、金融分析師等。
二、國外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特點簡析
（一）重視大企業(yè)稅務風險管理
各國在進行風險評估時，大企業(yè)稅收管理機構通常考慮行業(yè)共性問題、不遵從歷史、納稅人的內(nèi)控制度與系統(tǒng)完善性與可靠性、可能影響納稅人經(jīng)營變化的外部因素、相關問題如果不處理對納稅人未來行為的影響、關聯(lián)交易比例、財務成果的穩(wěn)定性、中介機構更換的頻率等。如法國稅務局大企業(yè)局建立了大企業(yè)集團監(jiān)督機制，對集團內(nèi)企業(yè)的信息進行集中分析處理。現(xiàn)在，相關信息系統(tǒng)擁有巴黎股票交易所所有40家企業(yè)和40家其他重要經(jīng)濟集團的信息。
（二）強調(diào)針對大企業(yè)專門開展的納稅服務
各國稅務部門在新公共管理運動中紛紛引入“客戶理念”，建立大企業(yè)稅收管理機構，可以使稅務部門與大企業(yè)建立客戶服務型關系。因此，各國大企業(yè)稅收管理機構都把協(xié)調(diào)與大企業(yè)之間的關系作為一個重要職能來履行。如荷蘭稅務局采用平面監(jiān)測的方式，分別與納稅人達成稅收遵從協(xié)議。稅務局與大企業(yè)聯(lián)系的頻率取決于企業(yè)的規(guī)模、雙方意愿、已達成的協(xié)議以及需討論問題的類型等因素。
（三）以大企業(yè)稅收管理的專業(yè)人才體系建設為重要支撐
大企業(yè)稅收管理的復雜性和專業(yè)性，要求稅務人員具備較高的專業(yè)技能。因此，大多數(shù)國家都制定了一系列的培訓和實踐計劃，專門解決工作人員的技能問題。例如荷蘭稅務局的職員經(jīng)常參加由高校教授、稅務顧問以及特大企業(yè)的執(zhí)行總裁和財務主管講授的關于稅收保證與公司財務方面的課程，定期參與談判和合作的有關高級培訓課程。
三、對國外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理經(jīng)驗的借鑒
借鑒國際經(jīng)驗，筆者對建立和完善我國大企業(yè)稅收專門化征管提出以下對策建議：
（一）開展稅收專門化管理應以稅務風險管理為核心
對于完善稅收風險管理，可通過以下途徑進行：一是完善高風險指標。如特別注意收集公司董事會成員、主要負責人或顧問在過去的不良稅收記錄和惡意稅收籌劃記錄等等。二是在條件成熟的情況下盡快推廣大企業(yè)稅收風險評估，直接交由基層大企業(yè)管理部門進行，提高基層的稅收風險意識與防范能力。
（二）建立大企業(yè)稅收專門化管理的信息化平臺迫在眉睫
依托技術手段建立大企業(yè)稅收管理信息平臺，要將已取得的大企業(yè)涉稅信息充分集合到系統(tǒng)中，使用數(shù)據(jù)倉庫技術實現(xiàn)單戶的挖掘。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是要有針對性地開展大企業(yè)稅收遵從問題分析，歸納出大企業(yè)最主要的稅收遵從問題，準確定位高風險企業(yè)與事項；二是要建立統(tǒng)一的模型進行風險評估，減少風險評估中的主觀性，統(tǒng)一和規(guī)范對大企業(yè)納稅人不遵從風險的篩查流程和標準；三是在稅務機關內(nèi)部實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的橫向與縱向共享，促進各級、各地區(qū)稅務機關之間在大企業(yè)稅收管理上的協(xié)作。
（三）大企業(yè)稅收專業(yè)化管理人才體系的建設應給予重點關注
研究制定專業(yè)人才激勵辦法，實行專業(yè)人才分類管理，在稅務風險管理實踐中逐步形成稅收管理專業(yè)人才隊伍和專家群體非常重要。同時，建議通過項目制實施大企業(yè)稅收管理。項目負責人同時也是風險管理責任人，對風險管理任務和處理承擔責任。不同背景和專業(yè)技能的人員根據(jù)工作需要加以組合，發(fā)揮各自所長、有效開展工作。如金融產(chǎn)品專家對一線審計人員提出的潛在風險進一步識別，確認風險的表現(xiàn)形式；數(shù)據(jù)分析師、信息技術人員則在此基礎上開展涉稅人群和稅額的量化測算；計算機稽核人員了解ERP 系統(tǒng)，能夠?qū)ο到y(tǒng)的可靠性加以稽核；經(jīng)濟師則在行業(yè)分析、轉讓定價等工作中發(fā)揮重要的技術支撐作用。
