【文章摘要】
我國財政部于2011年底正式頒布實施的《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》（以下簡稱《規范》），大大加快了我國行政事業單位內部控制工作向著更為制度化、規范化以及常態化方向的邁進。這主要是由于我國行政事業單位的內部控制現狀不容樂觀，還有一些問題存在，急需一個更為完善的制度來進行正確引導。因此，本文將著重于分析行政事業單位內部控制強化的措施，即進一步完善現有的《規范》，從而切實提升行政事業單位的內部控制效率與效果，確保行政事業單位的國有資產增值保值。
【關鍵詞】
行政事業單位； 內部控制； 《規范》； 完善措施
2012年11月，財政部發布了《行政事業單位內部控制規范》，重新定義了行政事業單位內部控制，要求行政事業單位對自身內部控制制度和政策進行重新審視和流程再造，對行政事業單位提高內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設具有重要意義。本文結合內控規范變化，對某事業單位內部控制規范的轉換實施進行具體分析。
1 原有事業單位內部控制情況及執行中的問題
1.1 在2012年以前，財政部沒有明確針對事業單位出臺專門的內部控制規范或有關制度，各單位只能依據《會計法》、《會計基礎工作規范》和《內部會計控制規范》來規范內部控制。
由于沒有明確的政策規范，事業單位的內控制度顯得比較散亂，在預算管理、資產管理、基建項目管理和報銷管理等方面有一些針對具體流程和方法的制度約束，但缺乏整體的內控制度框架。
同時，由于事業單位歷來存在重視預算管理（包括爭取資金和對下級單位的資金分配），但對資金使用和管理較為薄弱的頑疾，對資金的控制和使用也出現了很多問題，缺乏風險控制意識，導致近年來事業單位資金問題頻發，相關案件層出不窮。
1.2 某事業單位近年來（2012年以前）制定了內部會計控制制度框架，規定了該單位內部會計控制制度的目標、原則和統一要求，并要求該單位下屬機構就會計機構崗位設置及職責、貨幣資金管理規定、項目財務管理規定、采購與付款管理規定、固定資產和存貨管理規定、科技服務財務管理規定和其他規定七個方面，結合本機構實際情況，建立和完善適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度。
該單位的內部會計控制制度框架設計具有上述典型缺陷，體現在：
（1）缺乏整體框架。如對于其他規定，該單位提出：“各單位還應結合本單位實際工作，制定差旅費報銷規定、加班補助相關規定、接待管理規定、課題管理規定、會計檔案管理規定、財務公開辦法等規定”，顯得較為散亂。
（2）缺乏具體而實際的風險控制意識。該單位在內部會計控制制度框架中雖提出了關鍵控制點等風險因素控制，具有風險導向內控的雛形。但是，該框架所引用的風險因素引自《內部會計控制規范》各細則，并沒有明確的結合該單位實際情況有針對性的提出關鍵控制點。
2 新的內部控制規范明確提出了事業單位的內部控制徹底轉換為以風險為導向的內部控制
2.1 對事業單位內控制度存在的問題，應對事業單位在經濟活動中存在的單位經濟活動不合法或不合規、國有資產流失、資源使用效益低下、財務信息不真實不完整、發生舞弊現象或腐敗現象等風險，財政部要求從2014年開始執行《行政事業單位內部控制規范》，明確指出事業單位內部控制要以“風險導向”為核心，為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。新規范從下面三個方面和原有事業單位內控制度具有本質區別：
2.1.1 層次分明，區分方法和內容。新規范明確要求分層管理，要求區分單位層次的內控和業務層次的內控。原有內控制度，如會計機構崗位設置及職責屬于單位層次的內控，貨幣資金管理規定、項目財務管理規定、采購與付款管理規定、固定資產和存貨管理規定等又屬于業務層面的規定，顯得結構不清晰；
2.1.2 明確關鍵控制點。各單位原有內控未明確指出哪些屬于關鍵控制點。《規范》則明確的指出了各項控制內容的關鍵控制點。
2.1.3 明確風險導向意識。這是《規范》帶來的一項結合現代內控觀念的一項革命性變化，也是最關鍵的一點區別。“風險導向”要求先識別和評估風險，再運用控制方法預防和應對風險，通過抓住關鍵點來有效的貫徹和落實新《規范》。
2.2 為適應新規范要求，某事業單位及下屬各機構，從以下幾方面積極實施內控流程再構造：
2.2.1 成立風險評估工作小組。要求各機構由一把手親自抓此次風險評估，并成立由單位負責人擔任組織的風險評估工作小組，分單位層次和業務層面分別進行風險評估并在風險評估時，要重點考慮《規范》中提及的重點關注內容對評價結果的影響。
2.2.2 修訂單位層面的內部控制相關制度。各機構根據風險評估結果，運用有關控制方法，修訂原“會計機構崗位設置及職責”相關內容。并對“經濟活動的決策、執行和監督相互分離情況”、“內部控制關鍵崗位責任制”及相應人員的資質和能力、“運用現代科學技術手段加強內部控制”等方面內容制定書面詳細的規定。
2.2.3 修訂業務層面的內部控制相關制度
（1）根據《規范》，修訂原貨幣資金管理規定、項目財務管理規定、采購與付款管理規定、固定資產和存貨管理規定相關內容，并將上述內容整合到收支業務控制、建設項目業務控制、政府采購業務控制、資產業務控制內容中，找出關鍵控制點，并進行重要性評估，根據評估結果運用控制方法對內控失效下情況做出應急預案，并將關鍵控制點和應急預案細化到原有制度中，嚴格貫徹“風險導向”原則。
如對于某裝置設計評價收入，某機構進行了如下的內控設計：
（2）根據《規范》，針對預算管理、合同管理制定詳細的業務流程，找出關鍵控制點，并進行重要性評估，根據評估結果運用控制方法對內控失效下情況做出應急預案，并將關鍵控制點和應急預案編入新內控制度中，嚴格貫徹“風險導向”原則。
（3）根據《規范》，整合對上述控制目標的“評價和監督”，將其作為本單位內部控制體系中單獨而重要的一個方面。
通過上述措施，該單位即繼承了原有內控框架中合理的部分，又積極調整，適應了新的行政事業單位內部控制規范要求，以期能更好的保證該單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效和財務信息真實完整，更好的防范舞弊和預防腐敗，更好的提高公共服務的效率和效果。
【參考文獻】
[1] 財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座，2013.9
[2] 財政部. 內部會計控制規范，2001
