【摘要】本文根據《企業會計準則第4號——固定資產》的規定，論述了加強醫院固定資產管理的重要性，特別要加強固定資產處理環節的內部控制，并闡述在固定資產處置環節的具體控制點，從而實現固定資產處置環節的控制目標，保障資產的安全和完整，實現資產保值增值。
【關鍵詞】醫院固定資產 內部控制 處置控制
醫院固定資產在資產總額中比重大，是醫院進行一切活動的基礎。一些大型綜合性醫院，大型精密、貴重設備繁多，是醫院的寶貴財富，需要加強管理。但是，一些醫院在醫院固定資產管理存在不少問題，如制度不健全、相關人員責任不明、固定資產核算不完善、無償調撥存在盲區，特別是在固定資產處置環節即出售、出讓、轉讓、置換、捐贈、報廢等方面存在的問題非常突出，尤其需要我們在固定資產在處置過程中加強管理。
一、固定資產內部控制制度應貫穿在固定資產處置管理流程的全過程
根據國家政策法規和會計準則的規定，醫院應貫徹和執行上級關于固定資產管理的具體要求，建立一套健全的固定資產內部控制制度。在固定資產處置過程中，要建立以下內部控制制度：
1. 授權批準制度。具體包括以下制度：
（1）所有固定資產處置須提出詳細的清單，需醫院領導層及處置小組的書面認可。固定資產處置小組由審計紀檢部門、財務部門、資產管理部門、資產使用部門的負責人和專業技術專家等組成。
（2）明確經辦人員職責范圍和工作要求。
（3）制定固定資產處置流程，明確處置環節要求，做到有完整的記錄憑證。
2. 職責分工制度。認真執行財政部發布的企業內部控制規范，根據不相容職務相分離要求，在固定資產管理相關崗位，均應明確劃分責任，不得由同一部門或個人辦理固定資產業務的全過程。
3. 預算控制制度。加強預算管理和控制。大中型醫院應編制預測與控制固定資產增減計劃，合理運用資金的年度預算，并報上級審批。
4. 審計控制制度。審計控制主要是內部審計，內部審計是對會計的控制和再監督。醫院要建立健全內部審計制度，設立獨立的內部審計機構，對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計可以對固定資產處置的全過程監督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證固定資產處置資料真實、完整的重要措施。
二、固定資產處置環節內部控制具體控制點
要依據上級固定資產處置規定和固定資產內部控制制度要求，根據固定資產處置業務、程序，建立相應的具體控制環節和控制點。
1. 固定資產處置申請環節。可設計“固定資產處置申請單”（表式略）讓使用部門或管理部門填寫“固定資產處置申請單”，注明出售、出讓、轉讓、置換、捐贈、報廢。資產責任人在權限內確認批準簽字。
其中：報廢環節對使用期限未滿、非正常報廢或價值較高（單位根據實際情況規定金額）要由固定資產處置小組指定人員經過專業技術鑒定，并在申請單上注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價等。
其中：出售、出讓、轉讓的固定資產應由資產管理部門提出申請，注明固定資產原價、巳提折舊、預計使用年限、巳使用年限、預計出售或轉讓價格等。
2. 固定資產處置確認批準環節。醫院管理層及醫院負責人根據處置申請單及其他文檔資料，審查處置依據、處置方式、處置價格等，核對擬處置資產名稱、品牌、型號規格、購置日期等，確認并簽署意見。
其中：對于重大固定資產處置，應聘請有資質的中介機構進行評估，并采取集體審議聯簽審批制度，建立集體審批記錄，以便備查。
3. 固定資產處置報廢殘值處理環節。為規范固定資產管理，對于審批完畢的報廢固定資產，由資產管理部門收回廢舊倉庫或使用部門交回廢舊倉庫，然后集中交有資質的回收公司統一回收，不得進入黑市變賣。同時，應將固定資產回收殘值收入上繳財政專戶。
4. 固定資產處置的財務復核和處置損益審核。財務部門要把好固定資產處置關，稽核固定資產會計填寫的“固定資產處置賬務入賬表”（此表已省略）和據以入賬資產的報廢、出售清理等處置。根據醫院規定，查看責任人是否審核簽字，審核記賬憑證金額與處置原始單據是否一致，會計科目錄入是否準確，是否按財務制度進行賬務處理和對報廢清理及出售進行審核簽字，要求做到固定資產明細賬變更記錄與資產處置原始單據一致。
5. 固定資產處置產權變更（注銷）環節。根據固定資產管理規定，處置涉及產權變更的，如車輛房屋，經辦人員應及時辦理產權變更（注銷）手續。
三、固定資產處置環節國有資產管理有關規定
除嚴格執行醫院固定資產處置規定外，還要執行上級（主管局、財政局）國有資產處置管理規定，做好材料匯總上報工作。主要應上報的材料及程序是：
1. 提出申請報告：說明固定資產處置理由。
2. 進行公示：公開披露有哪些固定資產需要處置。
3. 編制報表：主要編制行政事業單位國有資產處置申報審批表（財政），表式略。
4. 在資產管理信息系統中錄入申請并網絡上報。
5. 編制資產處置申報明細表，表式略。
6. 編制資產處置申報表（主管局），表式略。
7. 編制資產處置現場審報表（主管局），表式略。
在固定資產處置中，必須嚴格執行內部控制制度，這樣才能促使固定資產處置環節目標的實現，保障資產的安全和完整，實現資產保值增值。
主要參考文獻
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5. 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2006.北京：人民出版社，2007
【作 者】
閻 毅
【作者單位】
（東湖醫院 武漢 430074）
