
本文通過介紹和分析SAS99的有關情況,對注冊會計師如何有效分析財務報表舞弊風險因素提出一些建議。
為了幫助注冊會計師更有效地發現財務報表舞弊,SAS99從動機/壓力、機會、合理化借口等三個角度,提出了識別財務報表舞弊的42個風險因素。而后,2005年美國研究人員以問卷調查的方式研究計算了這42個風險因素在發現財務報表舞弊方面的有效性分值,并按分值將這42個風險因素的有效性劃分為三類:最有效的風險因素、有效的風險因素和較無效的風險因素。
作者認為,SAS99所提出的風險因素或預警信號,對于我國注冊會計師判斷被審計單位是否存在財務報表舞弊很有借鑒意義。結合我國當前實際,注冊會計師應當特別關注以下18個可能表明被審計單位存在財務報表舞弊的風險因素或預警信號:1.高管人員異常變動;2.頻繁變更會計師事務所;3.被審計單位陷入財務困境;4.原始憑證不合常規;5.會計分錄存在瑕疵;6.盈利質量與資產質量相互背離;7.凈利潤與經營活動產生的現金流量持續背離;8.銷售收入與經營活動產生的現金流量持續背離;9.在某個會計期間出現“洗大澡”式資產減值;10.將會計估計變更混淆為會計政策變更;11.將會計舞弊解釋為會計差錯;12.不合乎商業邏輯的資產置換;13.期末發生的異常銷售;14.已發貨未開票的銷售和已開票未發貨的銷售;15.前期“銷售”在本期大量退貨;16.企業合并日前后被合并企業的毛利率差異懸殊;17.與客戶頻繁發生套換交易;18.通過關聯方進行購銷業務。
(王卓整理自《中國注冊會計師》2006年第11期,作者:黃世忠)