【摘要】鑒于目前內部審計管理存在著內審機構獨立性不強、審計的重點和關注點不夠深入、審計風險監控缺位及防范措施不到位等一些薄弱環節，為此本文特就內部審計在財務收支、科研項目、經濟責任審計等方面以及如何與外部審計進行互補，采取有效措施，充分發揮內部審計作用等問題進行了探討、分析和建議。
【關鍵詞】科研型事業單位 內部審計現狀 發揮潛力和作用
隨著我國軍工科學技術現代化進程的不斷推進，科研型事業單位的地位越來越重要，作用越來越大。在國家調整經濟結構、促進產業升級的大背景下，科研生產能力的戰略布局，為科研型事業單位的重組、治理結構的建立、科研環境的改善，創造了良好的機會。
處在經濟飛速發展的年代和科研型事業單位體制改革、機制調整不斷深入的環境下， 作為科研管理體系重要組成部分的內部審計，其作用越加明顯，特別是內部審計在科研事業單位改革和改制中擔當的角色越來越重要。為適應新形勢、新環境的變化，如何使內部審計與外部審計有效地融合，利用內部審計的“免疫系統”功能，充分發揮內部審計的潛力和作用，更好地為科研服務，已成為我們內部審計人員應思考和探討的話題。
目前，審計的職責已進入風險導向審計時代，內部審計的關注點已不是過去那種只對單位現有財務狀況、經營成果、現金流量、提供公正的會計信息和評價，而是要重點關注科技研發能力、研發隊伍建設、專業知識儲備、綜合管理水平和資產質量，為單位可持續發展提供真實、可靠、有價值基礎的決策依據。
一、內部審計與外部審計的區別
審計包括內部審計和外部審計（國家審計和社會審計），其類別是按審計主體的不同進行劃分。內部審計是由單位內部審計機構或專職審計人員，受本單位負責人的審計委托，對本級及下屬單位經濟業務活動、財務收支的真實性、合法性、完整性進行審計、獨立監督和評價行為 ，目的是規范和提升本單位的管理水平 。
而外部審計包括國家審計和社會審計，是對被審單位經濟業務活動中的財務收支、經營成果以及其他經營活動進行的審計監督，并對其經濟業務活動財務行為做出公正、客觀的評價。兩者之間既有區別又有聯系，既各有自身特點，又能相互補充。兩者審計的側重點有所不同，但實現各自目標的手段和方法又有很多相同之處，都是為了更好地提升被審單位的科研能力和管理水平。
二、內部審計與外部審計的特性
從審計的性質講，內部審計屬于內部監督，只對本單位領導及經濟業務負責；外部審計是具有獨立性的審計機構，并以第三者身份提供的簽證活動，對社會公共財產和國有資產保值增值負責。從審計的權威性講，內部審計在組織實施、話語權方面，受到本單位的制約，獨立性有較大的局限性；外部審計在組織、經濟等方面與被審單位無關系，具有較強的獨立性。從審計內容和范圍上看，內部審計涵蓋了本單位管理所有方面，包括過程的控制、預期成果的檢查等；外部審計集中在被審計單位的財務流程及財務信息有關的內部控制方面。
從審計方法和手段上看內部審計是多樣的，應結合單位具體情況，采取各種不同的方法；外部審計則主要側重于審計的流程和報表審計程序的測試。從審計報告的利用效果上看，內部審計報告只為單位領導實施科研生產管理提供決策依據和完善內部控制做參考，對外不起鑒定作用、對公眾不起約束作用；而外部審計報告則要向外界公開，具有社會鑒證的作用。
三、科研型事業單位內部審計存在的問題
1. 內審機構的獨立性、權威性相對薄弱。從科研事業單位內審機構設置講，大多依附于財務部門或監察部門，專職內審人員少，多數還是財務人員兼任，其工作主管大多由院、所長領導或財務主管負責。盡管審計制度的建立為內審人員履行監督、檢查、評價賦予了新的內涵，提供了寬松的審計環境，使內部審計業務具有經常性、及時性優勢，但這種上下級的直接關系，在某種程度上有較大的局限性，獨立性和權威性難以得到保證，對風險的防范停留在表面上，有被弱化的趨勢。由于內部審計人員作為單位的成員，各種利益與被審單位有著密切的聯系，使得獨立性相對薄弱，開展工作受到一定的約束，提出的審計意見也得不到有效執行。久而久之，內部審計便失去了權威性，很難能保證審計質量和規避審計風險。
2. 內部審計的重點和關注點不夠深入。從審計的重點上講，科研型事業單位內部審計主要側重于子公司的財務收支審計、基建某個項目審計、內部單位負責人離任經濟責任審計或發現問題后進行的專項審計。審計重點仍停留在對財務收支真實性、合規性、合法性的審計層面，只查一些會計核算中科目設置是否正確、費用歸集是否準確、賬務處理是否符合制度有求、報銷手續是否完整等表面上的問題，而沒有從較高的角度、深層次地分析存在問題的根源，沒有把單位科技研發水平、生產經營能力、內部運行機制、工作流程、評價內控制度執行等方面作為審計的重點，不能很好地幫助單位找到消除潛在隱患的原因和應采取的有效措施。
3. 內部審計的風險監控及防范措施有些缺位。從內部審計風險上講，個別單位對內部審計的重視程度不夠，防范措施不到位。由于市場經濟的迅速發展，經營規模的不斷擴大，受內、外部環境的要求和制約，給內部審計的發展提供了必要的前提和土壤，但同時也給內部審計增加了風險。所采用的審計方法大多制度基礎審計，這種審計方法已不能適應現在科研單位所面臨的經營環境。因為過分依賴本單位內控制度的測試、程序的流程、財務審批程序，實際上在很多科研項目管理上、技術服務、經營管理上，蘊藏著很大的財務風險，許多不確定性的因素會使內部審計風險更大。由于主管部門監督缺位、個別單位為片面追求利潤和績效考核指標，導致人為調節利潤，對外提供信息是加工過的信息，不能反映單位的財務真實狀況，再加上會計造假的技術含量越來越高，使內部審計人員承受的風險越來越大，防不勝防。
四、科研事業單位如何發揮內部審計的作用
1. 審計的范圍和內容應逐步適應新環境需求。科研型事業單位內部審計不能只局限于一般性的財務收支業務、經濟責任審計，而是應立足于全方位的審計，特別是科研項目、基本建設項目、各類重大專項的項目審計。科研單位目前承擔的科研項目越來越多，項目管理要求越來越高，內部審計的關注點應多在科研項目立項、評審、實施、進度、驗收等方面力度上加強，要注意項目過程的控制和審計。內部審計對項目而言，可以是項目結束后提前進行內審，對不符合規范要求的提前進行調賬和補充，但重要的是過程的審計，這是與外部審計比較的一個重要優勢，為外部審計順利實施提供好的條件。
2. 審計的重點更適應科研單位內部管理需要。科研事業單位內部的審計業務很多，但要抓住重點，把著力點放在適應新形勢的要求上。內部審計人員應將審計的重點從有形資產審計轉移到無形資產審計，從財務會計審計轉移到科研項目、經營效益審計，從事后審計轉移到事前、事中的審計，從管理制度健全方面的審計轉移到內控制度執行方面的審計，從一般項目的審計轉移到重點項目的審計。尤其是科研單位不能只停留在上級布置的項目審計，而要對科研項目進行過程全方位的審計。
3. 要充分發揮內部審計與外部審計的互補性。內部審計與外部審計既不能相互替代，又不能相互排斥，二者相輔相成，可以巧妙、有機地結合。外部審計的著眼點往往只對經濟業務活動影響財務報表的內部控制制度執行情況進行審計。而內部審計的著眼點主要放在科研生產、經營管理過程及內部控制制度實施、內部管理規范、經濟效益最大化上，并對單位的經營活動開展、項目管理實施發揮監控作用。兩者相互結合取長補短，可以更好地為科研服務，提高內部審計工作的質量和效率。
4. 強化審計風險控制意識，增強防范措施。內部審計風險是指內部審計人員對所提供的財務會計報告存在重大錯報、漏報以及重大漏洞，且發表不恰當審計意見的財務評價行為。為強化內部審計工作，應從內審機構設置、職責劃分、人員保障、規范審計程序等方面入手，結合科研事業單位的實際情況及科研不確定的特殊性，善于發現問題、分析問題、解決問題。這些問題包括管理中潛在風險以及經營風險給單位帶來的直接損失和間接損失，發現它們為各級領導決策提供有價值的依據。內部審計人員要通過與其他部門協作，充分發揮監督作用，使風險控制在最小范圍之內，損失減少到最小。
綜上，內部審計在科研型事業單位現代化管理中，起著外部審計不可替代的作用，是專門針對本單位內部管理中可能存在的薄弱點及舞弊點，及時發現問題，深入分析問題、并提出有效的防范措施，對單位經濟活動所進行的評價、建議和忠告，引起單位領導對薄弱環節的充分注意，從而促進科研型事業單位持續發展的有力保證。
主要參考文獻
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4. 李濤，龔璇.企業集團內部審計運行機制再造.財會月刊，2013；12
【作 者】
張京先（高級會計師） 劉曉煜
【作者單位】
（北方科技信息研究所 北京 100089 中國兵器工業檔案館 北京 100089）
