新《企業會計準則17號――借款費用》與舊準則相比，在會計處理上有了較大的變化，包括一般借款利息和專門借款的（含折價或溢價攤銷，以下相同）資本化金額的確認和計量、資本化的資產范圍和借款范圍等，這給借款利息資本化的會計處理帶來了新的問題。目前，關于借款利息資本化會計處理的實務資料和典型綜合案例較少，滿足不了借款利息資本化會計處理的實際需要。為了使廣大企業會計工作者對借款利息資本化的正確理解和運用，筆者根據現行借款費用準則的規定，結合專門借款和一般借款利息交易或事項的實際發生情況，闡述借款利息資本化會計處理的具體操作方法。
例：某公司于2006年1月1日向銀行借人資金10000萬元，期限5年，年利率為8％，按年支付利息，到期還本；于2006年 12月1日向銀行借人資金2000萬元，期限為3年，年利率為 6％，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1 500萬元、3000萬元和1 000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發行了期限為3年的公司債券，面值2000萬元，發行價格為2100萬元，溢價100萬元，票面年利率為8％，市場年利率為6％，按年支付利息，到期還本。按協議，中介機構按債券總值的1％收取手續費，直接從發行價格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費2000元；2007年7月1日借入專門借款2000萬元，期限5年，年利率為10％，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5％，債券的公允價值等于其實際價值。辦公樓于2007年12月31日完工達到預定可使用狀態。
分析：某公司在2007年1月1日這一時點，同時滿足借款費用資本化的三個條件，開始借款費用資本化。借款費用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計 4000萬元，累計資產支出5500萬元，超過專門借款部分的資產支出為1500萬元，使用了一般借款。債券溢價按實際利率法攤銷。
會計處理：2007年借款利息費用總額=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（萬元）
債券應計利息=2000×8％=160（萬元）
債券實際利息費用=2100×6％=126（萬元）
溢價攤銷額=160-126=34（萬元）
1.1月1日：發行債券：
借：銀行存款 20790000
在建工程――辦公樓 210000
貸：應付債券――債券面值 20000000
應付債券――利息調整 1 000000
支付印刷費：
借：在建工程――辦公樓 2000
貸：銀行存款 2000
支付工程款：
借：在建工程――辦公樓 15000000
貸：銀行存款 15000000
進行暫時性債券投資：
借：交易性金融資產――成本 5000000
貸：銀行存款 5000000
2.7月1日：借人專門借款：
借：銀行存款 20000000
貸：長期借款 20000000
收回暫時性債券投資：
借：銀行存款 5 150000
貸：交易性金融資產――成本 5000000
投資收益 150000
支付工程款：
借：在建工程――辦公樓 30000000
貸：銀行存款 30000000
3.10月1日：
支付工程款：
借：在建工程――辦公樓 10000000
貸：銀行存款 10000000
4.12月31日：計算專門借款利息資本化金額=2100×6％+ 2000×10％×6÷12-500×O.5％×6=211（萬元）
計算一般借款利息資本化金額：
一般借款累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（萬元）
一般借款資本化率=（2000×6％+10000×8％）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67％
一般借款利息資本化金額=500×7.67％=38.35（萬元）
公司2007年建造辦公樓應予資本化的利息金額=211+38.35=249.35（萬元）
借：在建工程――辦公樓 2 493 500
財務費用 8 966 500
應付債券――利息調整 340 000
貸：應付利息 1 600000
長期借款――應計利息 10 200000
借：固定資產――辦公樓 57 705 500
貸：在建工程――辦公樓 57 705 500
